6 ндфл аванс в последний день месяца. Нюансы исчисления ндфл с аванса
Аванс в 6-НДФЛ как правильно отразить? Таким вопросом задаются многие отвечающие за НДФЛ-отчетность специалисты. Ответим на него в нашей статье. Из нее вы узнаете о ключевой особенности этой части зарплаты, которая напрямую влияет на отражение аванса в 6-НДФЛ.
Зарплатный аванс: термины и определения
Процедура сдачи 6-НДФЛ в очередной раз побуждает финансовых специалистов задуматься над нюансами заполнения этой отчетной головоломки.
Зарплатный аванс в 6-НДФЛ — один из множества вопросов, которые требуют отдельных разъяснений.
- в обязательном порядке;
- силу требований законодательства;
- установленные самой компанией сроки (с учетом требований трудового законодательства).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимость авансовой выплаты вытекает из требований трудового законодательства. Ст. 136 ТК РФ предписывает работодателю выдавать зарплату каждые полмесяца, иначе ему грозят штрафы (ст. 5.27 КоАП РФ) и материальные потери в виде процентов за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ).
Изучайте зарплатные нюансы с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:
- «Налоги на заработную плату в 2018-2019 годах — таблица изменений» ;
- «Оплата труда при вахтовом методе работы» и др .
Таким образом, аванс — это элемент дохода работника, облагаемый НДФЛ и, как следствие, имеющий все основания попасть в НДФЛ-отчеты, одним из которых является форма 6-НДФЛ. Отражается ли аванс в 6-НДФЛ, вы узнаете из следующего раздела.
В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс
Искать отдельную авансовую строку в отчете бессмысленно. Место для информации о выданном работникам зарплатном авансе и соответствующем этой выплате НДФЛ в нем не выделено.
Такая на первый взгляд недоработка в отчете на самом деле основана на нормах налогового законодательства, поскольку:
- работодатель обязан исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода (такой подход диктуется п. 3 ст. 226 НК РФ);
- удержать налог из зарплаты работника необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- датой получения дохода в виде зарплаты (включая авансовые выплаты) является последний день месяца, за который произведены зарплатные начисления (п. 2 ст. 223 НК РФ, см. также письма Минфина от 15.01.2019 № 03-04-06/1192, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802).
Таким образом, на момент выплаты аванса он еще не признается доходом, поэтому и не возникает необходимость в удержании с него НДФЛ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительным подтверждением того, что информация об авансе в 6-НДФЛ отдельной строкой не отражается, является мнение на этот счет федеральных налоговиков, высказанное ими в письмах от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.
Разнообразие разъяснений налоговиков по оформлению 6-НДФЛ изучайте с помощью материалов нашего сайта:
- «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ» ;
- «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым» ;
- «Матпомощь при рождении ребенка в пределах 50 000 рублей можно не отражать в 6-НДФЛ» .
Несмотря на все вышесказанное, авансовые выплаты в отчетном квартале имели место быть, и вопрос, как отразить аванс в 6-НДФЛ, остается открытым.
Как показать зарплатный аванс в отчете 6-НДФЛ: пример
Авансовые выплаты все же находят отражение в 6-НДФЛ, но не в отдельной строке, а в ячейках, предназначенных для отражения выданной зарплаты. В данном случае зарплатный аванс — это выплаченная по закону часть заработанного дохода.
Покажем алгоритм отражения аванса в 6-НДФЛ на примере.
Пример
ООО «Техспецпром» начало работать только в феврале 2019 года, и до конца I квартала зарплатные начисления составили 738 000 руб. (НДФЛ — 95 940 руб.), в том числе:
- 22.02.2019 выдан зарплатный аванс (300 000 руб.);
- 05.03.2019 произведен окончательный расчет за февраль (438 000 руб.).
Для упрощения примера примем, что иные начисления и выплаты в этот период отсутствуют.
Заполнение 6-НДФЛ:
- Дата фактического получения дохода (строка 100) — 28.02.2019;
- Дата удержания налога (строка 110) — 05.03.2019;
- Срок перечисления налога (строка 130) — 06.03.2019;
- Сумма фактически полученного дохода (строка 130) — 738 000 руб.;
- Сумма удержанного налога (строка 140) — 95 940 руб.
Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ: как не ошибиться в терминах
Как показать в 6-НДФЛ аванс по зарплате, мы разобрались. Но иногда в нем указывается и аванс совсем иного характера, а именно: фиксированный авансовый платеж (ФАП), который платят работающие на основании патента иностранцы.
Для него в расчете есть отдельная строка 050 и свои правила отражения, обусловленные проведением зачета между авансом по НДФЛ, который перечислен работником по патенту, и налогом, который исчислил и должен перевести в бюджет работодатель с выплаченного работнику дохода.
Так, сумма ФАП в строке 050 не должна превышать сумму налога с таких работников, включенную в строку 040. Когда НДФЛ, уплаченный по патенту, меньше налога, исчисленного с зарплаты, в строке 050 отражают весь фиксированный аванс. Когда больше, только его часть, равную исчисленному НДФЛ. Если иностранец продолжает трудиться и получать зарплату, разницу зачитывают в последующих периодах.
Заполнение расчета в такой ситуации построчно рассмотрено в статье «Нюансы заполнения 6-НДФЛ по «патентным» иностранцам» .
Итоги
Аванс в 6-НДФЛ отражается вместе с выданным заработком общей суммой. Отдельная строка для него не предусмотрена. Объяснение этому простое: зарплатный аванс доходом в целях исчисления НДФЛ не считается.
Как обстоят дела с авансом по договору ГПХ, узнайте .
Пример заполнения 6-НДФЛ за год можно найти .
Декларация по форме 6-НДФЛ с поверхностного взгляда кажется элементарной - всего 2 раздела и несколько десятков строк. Но почему её не понимают и не любят 99% налоговых агентов? Да потому что именно по этому отчёту сегодня возникает масса вопросов буквально по каждой строке её разделов. На наш взгляд, даже сами фискальные регуляторы не в полной мере понимают порядок её заполнения. Иначе почему на эту тему с 2016 года от ФНС РФ вышел уже не один десяток разъяснений, комментариев и корректировок к этому отчёту. Сегодня разберём конкретный вопрос: как учитывать и в какие даты отражать авансовые платежи служащим компании в 6-НДФЛ.
Особенности уточнённой формы 6-НДФЛ в 2018 году
Декларирование по шаблону 6-НДФЛ введено в действие относительно недавно - только с 2016 года все предприятия, имеющие в штате наёмных сотрудников, а также выплачивающие вознаграждение физическим лицам по гражданско-правовым контрактам, должны сдавать этот расчёт. Причём нужно сказать, что, несмотря на довольно «молодой» возраст, в этот отчёт уже в 2018 году были внесены изменения. Приняты коррективы в начале 2018, ратифицированы Приказом фискального регулятора №ММВ-7–11/18@. В связи с чем, уже с 25 марта отчётность по 6-НДФЛ должна сдаваться в ИФНС строго в новом уточнённом формате.
Если налоговики получат отчёт, оформленный в старом формате, декларация будет считаться не сданной. Сегодня регулятор уже сплошь и рядом применяет эту меру к декларантам, считая, что поблажки и разъяснения, которые ведутся с 2016 года, пора уже прекращать.
Определить актуальность формы довольно просто: достаточно просто посмотреть на штрихкод, указанный на титульном листе, он должен иметь цифровой номер «1520 2017».
Начав заполнять расчёт 6-НДФЛ, обратите внимание на штрих-код, чтобы не оформить декларацию не в том шаблоне (с 2018 года он новый)
Обновлённый шаблон в разных форматах доступен для скачивания по гиперссылке . Взять его можно также на портале налоговиков, зайдя на страницу «Справочник отчётности », где сосредоточены все актуальные формы по налоговому и бухгалтерскому учёту, а также шаблоны по предыдущим годам, есть инструкции от ФНС по заполнению, ссылки на нормативные документы и прочая полезная информация.
Разберёмся, какие коррективы были внесены в расчёт 2018 года, благо их не много:
- С целью визуального контроля изменён шифр штрихового кодирования.
- Одно из основных нововведений - скорректированные для юр. лиц коды по месту сдачи расчёта (Приложение 2 - их можно увидеть в сводной таблице ниже), а также уточнённые коды для предприятий, которые были реорганизованы или ликвидированы в момент сдачи отчёта (смотри Приложение 4 и коды в таблице).
- Также есть несколько формальных корректив на титул-листе, касающихся формулировок, к примеру, уточнения к графе о том, что реорганизованные и преобразованные компании несут бремя правопреемственности за фирму-основателя.
Заметим, что в целом подход к формированию данных и расчётам не изменился. А для индивидуальных предпринимателей вообще ничего не поменялось в отчёте (кроме самой формы). Но это важно и нужно учитывать, чтобы отчёт не вернулся на переделку.
Новое кодирование мест и форм реорганизации при внесении их в 6-НДФЛ в 2018 (свод-таблица)
| Приложение 2. Коды мест представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом | |
| Код | Наименование |
| 120 | По месту жительства индивидуального предпринимателя |
| 124 | По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства |
| 125 | По месту жительства адвоката |
| 126 | По месту жительства нотариуса |
| 213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| 214 | По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 | По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 | По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 220 | По месту нахождения обособленного подразделения российской организации |
| 320 | По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя |
| 335 | По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации |
| Приложение 4. Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения) | |
| Код | Наименование |
| 1 | преобразование |
| 2 | слияние |
| 3 | разделение |
| 5 | присоединение |
| 6 | разделение с одновременным присоединением |
| 0 | ликвидация |
Основополагающие моменты по назначению, структуре и порядку внесения показателей, которые требуется знать и применять всем декларантам, следующие:
- Работают с формой только предприятия, причисленные к налоговым агентам. Причём это может быть фирма с любым статусом и масштабом - от крупных налогоплательщиков до микробизнеса, а также любой организационно-правовой формы - и юр. лица, и частные бизнесмены. Главное - если компания в отчётный период выплачивала своим работникам денежные или товарно-материальные вознаграждения, она признаётся агентом по уплате НДФЛ за своих сотрудников, и, соответственно, должна сдавать отчёт. Признаются агентами по уплате НДФЛ и компании, работающие с физ. лицами по договорам ГПХ.
- Базироваться расчёт должен на регистрах фискального учёта. Это регламентировано пунктом 1 статьи 230 НК РФ, а также пунктом 1.1 первого раздела Приложения № 2 к приказу налоговиков №ММВ-7–11/450@ , устанавливающего порядок оформления расчёта 6-НДФЛ. Чтобы не сводить все данные, касающиеся отчётности по подоходному сбору, рекомендуется автоматизировать процесс заполнения расчётной формы 6-НДФЛ, соединив её с регистрами, из которых формируются справки 2-НДФЛ. Тем более что это контрольное соотношение, так или иначе, будет проверяться фискальным контролёром при камеральной проверке total-отчётности компании. Налоговый агент может самостоятельно разработать такой журнал учёта по НДФЛ, но при этом нужно ратифицировать его в локальной учётной политике. Причём в регистре в обязательном порядке должны отражаться следующие строки: период, число человек, получивших доход, даты начисления дохода, удержания и перечисления налога, вид дохода, суммы и ставки, по которым начислялись выплаты, а также суммы вычетов и удержанный НДФЛ. Ведение такого регистра поможет при декларировании и убережёт компанию от санкций. Обратите внимание, что игнорирование требований по ведению учёта по НДФЛ может стать основанием для штрафных санкций по статье 120 НК РФ (смотри пункт 2 разъяснительного письма налоговиков за номером АС-4–2/22690).
Налоговый агент имеет право разработать свой регистр налогового учёта НДФЛ, причём вести такой журнал нужно обязательно
- Ключевые требования удержания и перечисления НДФЛ с определённых видов дохода должны быть отражены в структуре расчёта:
- Сроки предоставления отчётности - ежеквартально, крайняя дата - последний день месяца по прошествии квартала. Годовой расчёт 6-НДФЛ сдаётся до 1 апреля.
- Способов сдачи расчёта стандартно несколько:
- Если на бумаге, то 6-НЛФЛ можно сдать лично, через законного представителя или направить почтой.
- А если в электронном виде, то с помощью ЭДО с квалифицированной онлайн-визой. Причём здесь нужно учитывать, что если штат компании превышает 25 человек, расчёт предоставляется строго в электронном формате.
- Нюансы по месту направления отчётности:
- Практически все компании и частный микробизнес сдают расчёт в ИФНС по месту своей регистрации.
- Только обособленные подразделения юр. лиц, а также индивидуальные предприниматели, применяющие вменёнку (ЕНВД) или работающие по патенту, отчитываются по 6-НДФЛ в инспекцию, где они ведут коммерческую деятельность.
- И последнее из важного, что нужно отметить по расчёту, - налоговый регулятор в обязательном порядке проверяет декларацию по двум точкам:
НДФЛ с аванса - как и когда удерживать
Для того чтобы разобраться с налогообложением зарплатных авансов, нужно опираться на законодательство. Так, авансовые перечисления заработной платы регулируются трудовым правом:
- Основополагающая норма права, регулирующая выплата аванса - статья 136 ТК РФ, которая предписывает нанимателю выплачивать заработную плату 2 раза в месяц.
- Если работодатель не соблюдает эти требования, он обязан начислять на зарплату, которая выплачивается с задержками, проценты и выплачивать работникам увеличенную за каждый день просрочки сумму. Статья Трудового кодекса, в которой это установлено, под номером 236.
- Установлена для компаний-нарушителей также и административная ответственность (смотри статью 5.27 КоАП РФ).
При этом конкретные даты авансовых и окончательных выплат устанавливаются внутри компании отдельным распоряжением, чаще всего - Положением об оплате труда. Этот факт зачастую провоцирует исключение из правил, о котором расскажет отдельно.
Отсюда следует, что аванс - это прямая составляющая дохода сотрудника, который должен быть обложен подоходным налогом. Соответственно, и в отчётность по НДФЛ эти выплаты должны попадать однозначно.
Но вот когда это должно быть сделано в расчёте 6-НДФЛ нужно разобраться отдельно. Этот вопрос требует детального рассмотрения из-за определённых нюансов и частностей. А зависит всё от установленных на законодательном уровне сроках и требованиях:
- По начислению НДФЛ - этот вопрос регламентирован пунктом 3 статьи 226 НК РФ, которая устанавливает, что агент должен исчислить подоходный сбор в день фактического получения дохода физ. лицом.
- Срок по удержанию подоходного налога установлен в пункте 4 статьи 226 НК РФ, который определяет, что НДФЛ должен быть удержан из зарплаты служащего при её фактической выплате.
- И самое главное в этом вопросе - нормы трудового права признают датой получения прибыли в виде заработной платы (а сюда входят и авансовые перечисления) финальный день месяца, за который совершены зарплатные выплаты. Это регламентировано пунктом 2 статьи 223 НК РФ, комментарии касательно этого приведены в разъяснениях Минфина №03–04–05/44802 от 13.07.2017.
Из всего сказанного следует определённый вывод: удерживать НДФЛ в момент авансовых выплат не нужно, так как в момент перечисления аванса он ещё фактически не признаётся доходом.
Исключение из общих правил при удержании НДФЛ с аванса - пример заполнения формы
Всё вышесказанное может быть опровергнуто одним частным случаем (но на то они и исключения, чтобы подтверждать правила). Возьмём вариант, когда на предприятии дни для выплаты заработка устанавливаются со следующими сроками:
- 30 числа текущего месяца работникам переводится аванс;
- 15 числа - так называемая в народе окончаловка.
Вспоминаем, что налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ на следующий день после выдачи работнику зарплаты, это крайний срок (смотри пункт 6 статьи 226 НК РФ). Этот норматив применяется с учётом требований статьи 223 Кодекса, которая устанавливает конкретные даты фактического получения для определённых видов доходной части. Применимо к зарплате такой датой признаётся финальный день месяца, за который начисляется доход. Именно этот норматив даёт право не удерживать подоходник при выплате вознаграждения за первую часть месяца (аванса).
Но в нашем случае зарплатный аванс будет начисляться и выплачиваться (в определённые месяцы) как раз в финальный день текущего расчётного месяца. То есть дата фактического получения вознаграждения за труд (пункт 2 статьи 223 НК РФ) совпадёт с выплатой дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, предприятие-агент должен будет начислить в этот день и сбор по НДФЛ за текущий заканчивающийся месяц, если конечно месяц состоит из тридцати дней и он - крайний.
Как установлено в разъяснениях Верховного Суда РФ №309-КГ16–1804 от 11.05.2016 : если выплата авансового платежа проходит в крайний день месяца, то НДФЛ нужно будет удержать. В госбюджет налоговый сбор нужно будет уплатить в следующие рабочие сутки. А это значит, что в такой вариации ответ на вопрос: удерживается ли НДФЛ с аванса, будет зависеть от количества дней в конкретном месяце. Если к примеру, в феврале (когда будет перенос выплат), апреле, июне, сентябре и ноябре выплата зарплатного аванса 30 числа приведёт к необходимости исчисления и удержания подоходного сбора, то в январе, марте, мае, июле, августе и т. д. - нет.
Алгоритм заполнения расчёта в случае тридцатидневных месяцев будет выглядеть таким образом (возьмём, к примеру, отчёт за полный 2018 год). В нём 30 ноября 2018 года должно будет быть признанным и датой получения вознаграждения, и датой его выплаты, следовательно, 30.11.2018 должно быть внесено в раздел №2 расчёта следующим образом:
- по строчке 100 - 30.11.2018;
- по строчке 110 - 30.11.2018;
- по строке 120 - 03.12.2018 (та как финальный срок уплаты НДФЛ в госбюджет - первый рабочий день после 30.11.2018).
Небоьльшой пример заполнения одного из блоков про выплате аванса 30.11.2018, если компанией установлена дата выплата аванса на 30 числа месяца
И в декабре 2018 аванс будет выплачен в последний месяца, так как 30.12.2018 выпадает на выходной. Поэтому и строки будут заполняться по аналогии.
Так же нужно будет действовать в феврале каждого года, если выплата аванса в компании установлена на 28 число. Главное - не упускать такие моменты при сдаче отчёта. Иначе это будет признано ошибкой. Справедливости ради заметим, что на предприятиях крайне редко устанавливаются именно такие даты аванса и окончаловки. Но здесь важен сам подход к расчёту НДФЛ и его фиксации в отчёте.
Где в расчёте 6-НДФЛ отражается зарплатный аванс - общие требования
Исходя из вышеприведённых доводов и частных вариаций, отметим, что как таковой аванс не отражается напрямую в отчёте. Отдельной строчки для авансовых перечислений в декларации нет. Комментарии по вопросу фиксации авансовых выплат в 6-НДФЛ содержатся в отдельных письмах-разъяснениях фискального контролёра под номерами БС-4–11/320 и БС-4–11/4999 от 15.01.2016 и 24.03.2016 соответственно.
Но как уже говорилось выше, сумма авансовых выплат, и, соответственно, подоходный налог входят в физические показатели расчёта. Просто фиксируются они вместе с общими зарплатными выплатами.
Пример отражения аванса в расчёте
Возьмём компанию ООО «Искорка», которая отработала в 2018 году только 2 месяца - февраль и март. Зарплата персоналу, начисленная за этот период составила 1,2 млн ₽ (НДФЛ = 156 000 ₽), из них:
- 487 805 ₽ аванса было выдано 20.02.2018;
- 712 195 ₽ было выдано по окончательному расчёту за февраль 05.03.2018.
Чтобы не перегружать пример, уточним, что других выплат (ни отпускных, ни больничных, ни других) за этот период не было.
Следовательно, во втором разделе расчёта 6-НДФЛ будут отражены следующие данные:
- строчка 100 (дата фактического получения дохода) - 20.02.2018;
- строчка 110 (дата удержания НДФЛ) - 05.03.2018;
- строчка 120 (день перечисления подоходного) - 06.03.2018;
- строчка 130 (сумма фактически полученного дохода) - 1 200 000---,00 ₽;
- строчка 140 (сумма удержанного НДФЛ) - 156 000---,00.
Пример заполнения раздела 2 при отражении аванса - дату выносим в строку 100, а сумму дохода и удержанного НДФЛ считаем вместе с ЗП
Видеоинструкция: как правильно отражать даты получения дохода в отчёте 6-НДФЛ
Алгоритм исправления ошибок и сдачи уточнённого расчёта
Не стоит сильно беспокоиться, когда после сдачи отчётности по форме 6-НДФД ошибки были обнаружены самим декларантом. Пока на адрес компании не пришло уведомление, что в расчёте найдены конкретные несоответствия, ситуацию можно исправить довольно просто: в ИФНС, куда был сдан первичный расчёт, направляется уточнёнка.
По оформлению она ничем не отличается от первичного расчёта за исключением номера корректировки:
- вместо «000», который должен стоять в первичном отчёте за данный период;
- в первой уточнёнке ставится «001», во второй - «002» и т. д.
Обратите внимание, что если в декларации, которая сдаётся в первый раз за отчётный период, будет указан номер «001», это считается ошибкой. Такой расчёт не будет принят налоговиками, ведь в форме категорически не допускаются исправления и подтирки. Поэтому с этим блоком нужно быть внимательным.
Заполняя номер корректировки, начинаем отсчёт с кода «000», код «001» признаётс ошибкой
В уточнённом расчёте, помимо нового номера, нужно будет исправить все несоответствия в суммах и датах (где они были). Предоставляется уточнёнка тем же способом, что и первичный расчёт. Рекомендуется приложить к новому расчёту пояснительную записку, в которой указать на причину возникновения арифметических или других ошибок.
По стандартам налоговой службы: как только к фискальному контролёру попадает уточнённая декларация, камеральная проверка по уже сданной отчётности прекращается и запускается новая камералка без каких-либо санкций и штрафов.
А вот если ошибки были обнаружены самими налоговиками, ситуация осложняется. Напомним, что камералка по любой из деклараций может продолжаться в течение трёх месяцев. В этот период налоговый инспектор имеет право:
- Требовать от декларанта пояснения по любому из пунктов отчёта. И такие комментарии должны быть даны в течение пяти рабочих дней. При этом декларант имеет право отстаивать свою точку зрения, предоставлять первичку, регистр учёта НДФЛ, зарплатные ведомости, другую документацию (смотри пункт 4 статьи 88 НК РФ).
- Запрашивать документацию, которая касается отчётности 6-НДФЛ. Опять же это должно быть сделано за 5 дней, иначе могут последовать штрафы.
- Помимо этого, налоговики могут вызывать к себе и ответственное лицо декларанта¸ и его контрагентов, запрашивать информацию по р/счетам компании из банков, проверять все данные по платёжкам в бюджет, а также по контрольным соотношениям.
- Если контролёр признает ошибки, будет составлен акт, в котором будут указаны все несоответствия и назначены санкции или предупреждение.
- Если всё-таки после камеральной проверки на предприятие наложен штраф, оплатить его требуется в 60 дней.
Заметим, что после указания на ошибки, все из которых должны быть указаны в официальной бумаге, направленной на адрес декларанта, уточнёнка может быть предоставлена в ИФНС (на это дано 5 дней), а может и не сдаваться. Декларант имеет право на своё усмотрение сдавать или не сдавать скорректированный расчёт. Это не является обязанностью налогового агента. Но не стоит игнорировать вопросы фискалов, это тупиковый путь, который, к тому же грозит штрафами за отказ за дачу пояснений.
Чем чревато предоставление недостоверных данных и опоздания при сдаче расчёта
Действующим законодательством предусмотрена финансовая ответственность при нарушениях в сроках, форме расчёта, а также при предоставлении ложных сведений декларантом. Сюда относятся штрафы:
- на 1 000 ₽ за каждый полный и неполный календарный месяц имеют право оштрафовать агента, если он сдаёт расчёт с опозданием или просто не предоставляет его (смотри пункт 1.2 ст. 126 НК РФ);
- не отменяет первый штраф и уже широко распространённую санкцию в виде блокировки расчётного счёта предприятия, если декларация не сдаётся более 10 дней (указано в пункте 3.2 статьи 76 НК РФ);
- 500 ₽ за каждый предоставленный по запросам ИФНС документ будет наложено фискалами на декларанта, если в нём будут обнаружены недостоверные сведения (регламентировано как раз именно для расчёта 6-НДФЛ в пункте 1 статьи 126.1 Кодекса);
- 200 ₽ - если расчёт сдан не в той форме или несоответствующим способом (статья 119.1 НК РФ);
- 5 000 ₽ - когда агент игнорирует вопросы контролёров, если это происходит в первый раз;
- 20 000 ₽ - если декларант отказывается выходить на контакт в последующие разы.
Поэтому акцентируем внимание ещё раз: проверяйте и перепроверяйте все расчёты в 6-НДФЛ. Уже есть статистика, что в 90% числа неправильно оформленных деклараций ошибки допускаются по причинам невнимательности или безграмотности составляющих.
Итак, отражая авансовые выплаты в расчёте, цифра аванса суммируется с цифрой окончательного расчёта и указывается только конкретная дата его выплаты. Отдельной графы для этого физического показателя не существует. Аргумент по такому решению довольно прост: зарплатный аванс при исчислении НДФЛ не причисляется к доходу физ. лица, соответственно, и налоговый сбор с него фиксируется только в окончательном расчёте. При этом могут быть частные случаи, когда аванс может пройти по отдельным строкам и суммам раздела №2 декларации. Поэтому при оформлении таких сумм нужно опираться на сроки исчисления и удержания НДФЛ, установленные действующим законодательством.
Учитывая требования ст. 136 ТК РФ к периодичности выдачи зарплаты (не реже двух раз в месяц), авансом считают выплату первой части зарплатного дохода.
Как отражается аванс в 6-НДФЛ? Напомним, что 6-НДФЛ является отчетной формой, в которой отражается информация о полученном доходе, исчисленном и удержанном подоходном налоге.
На первый взгляд, каждая выплата зарплаты в полном объеме подлежит включению в 6-НДФЛ. Вне зависимости от того, на сколько частей она делится при выплатах.
Однако это не совсем так.
Минфин и ФНС не раз указывали на то, что нет необходимости исчислять с аванса НДФЛ (письма ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 13.07.2017 № 03-04-05/44802). Обоснование этой позиции:
- работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет при выплате дохода работнику (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);
- датой фактического получения дохода сотрудником признается последний день месяца, за который ему начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Так надо ли отражать аванс в 6-НДФЛ? Нет.
Отдельно от зарплаты аванс в 6-НДФЛ не отражается.
Авансовый НДФЛ попал в бюджет ─ как быть?
Случается, что налог с аванса все-таки попадает в бюджет. В этом случае у налогового агента есть 2 выхода из этой ситуации:
- Пройти процедуру возврата налога. Необходимость возврата объясняется так:
- НДФЛ с авансированной зарплаты не признается налогом;
- налоговый агент не вправе перечислять свои средства в счет уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
- Зачесть переплаченную сумму на будущее (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). Но при одном условии: если налог уплачен за налогоплательщиков, а не из собственных средств работодателя (то есть если удержано у работников было больше, чем нужно).
Особые авансы: надо ли по ним отчитываться?
В предыдущих разделах мы вели речь о «зарплатном» авансе, а также о том, как отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате. Но помимо «зарплатного» существуют и другие виды авансов:
- аванс, выплаченный физлицу в рамках договора ГПХ;
- фиксированный авансовый платеж (ФП а) «патентных» иностранцев.
Нужно ли отражать такие авансы в 6-НДФЛ? Да, но с учетом следующих нюансов:
- Аванс по договору ГПХ с физлицом (не признаваемым ИП) может отражаться в 6-НДФЛ, если в договоре:
- прописана точная сумма платы за выполненные работы;
- зафиксирована обязанность заказчика выплатить аванс в оговоренной сумме.
Суды по-разному оценивают эту ситуацию, считая что:
- до подписания акта приема-передачи выполненных работ доход у подрядчика не возникает (постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09);
- доход по договору ГПХ возникает при каждом перечислении средств подрядчику (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008).
Учитывая неоднозначность судебной практики, каждый налоговый агент самостоятельно определяется с вопросом отражения аванса по договору ГПХ в 6-НДФЛ и исчислению с аванса НДФЛ.
- ФП а - это сумма НДФЛ, уплаченная работающими на основании патента иностранцами. Для ФП а в 6-НДФЛ выделена отдельная строка (050). Отраженная в ней сумма не должна превышать НДФЛ с доходов таких работников, включенных в стр. 040. При этом:
- если ФП а меньше «зарплатного» НДФЛ - по стр. 050 отражают всю сумму ФП а;
- если есть превышение - в стр. 050 заносят часть «патентного» аванса, равную исчисленному НДФЛ.
В результате производится зачет между ФП а и подлежащим перечислению в бюджет налогом, начисленным работодателем с выплаченного работнику дохода.
Как отразить аванс в 6-НДФЛ — пример смотрите далее.
Как показать «патентный» аванс в 6-НДФЛ (образец расчета)?
Разберем на образце — как показать аванс в 6-НДФЛ:
Иностранный гражданин Будрайтис С. Э. получил патент на 6 месяцев (ФП а = 24 000 руб.).
В ООО «ТрансСервис» его заработная плата с начала года составила 210 572 руб. Эта сумма отражается по стр.
020 (в совокупности с зарплатой других сотрудников ООО «ТрансСервис» за полугодие).
НДФЛ с зарплаты Будрайтиса С. Э. за отчетный период составил 27 348 руб. (210 570 руб. × 13%).
Сумма налога с дохода иностранца попадает в стр. 040 (вместе с налогом, исчисленным с доходов всех сотрудников ООО «ТрансСервис»).
Исчисленный с дохода Будрайтиса С. Э. НДФЛ на отчетную дату превысил сумму оплаченного им ФП а, поэтому:
- по стр. 050 - отражается сумма ФП а в полном размере (24 000 руб.);
- в стр. 140 (удержанный налог) попадет разница между исчисленным с зарплаты Будрайтиса С. Э. налогом и уплаченным: 3348 руб. (27 348 руб. – 24 000 руб.).
Детальнее о заполнении строк 6-НДФЛ в подобной ситуации ФНС рассказала в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/
Чтобы понять, как отразить авансы в 6-НДФЛ, разделите все авансовые платежи на 3 группы: «зарплатные», фиксированные авансовые платежи («патентные») и ГПХ-авансы. «Зарплатные» авансы отражайте в 6-НДФЛ вместе с начисленной за месяц заработной платой. Для отражения «патентных» авансовых платежей предусмотрена специальная строка 050 в 6-НДФЛ и особый порядок ее заполнения.
ГПХ-аванс можно отразить в 6-НДФЛ в том случае, если в договоре прописана твердая сумма платы за выполненные объемы, а также обязанность заказчика выплатить исполнителю аванс в конкретно оговоренной сумме.
Налоговые агенты обязаны ежеквартально подавать в ИФНС расчет по ф. 6-НДФЛ. В документе отражаются данные по начисленным доходам, подоходному налогу, а также срокам перечисления. Как отразить аванс в форме 6-НДФЛ? Об этом рассказывает наша статья.
В соответствии с требованиями трудового законодательства работодатели должны выдавать персоналу зарплату каждые полмесяца (стат. 136 ТК). Точные даты для расчетов устанавливаются организациями самостоятельно в ЛНА. Если авансы сотрудникам не выплачивать, к нарушителю применяются меры административной ответственности по стат. 5.27 КоАП. А за задержку денег придется начислить и выплатить работникам компенсацию в виде процентов (стат. 236 ТК).
Как отражается аванс в 6-НДФЛ
Чтобы понимать, как такие суммы вносить в расчет, нужно определиться с нормативными требованиями в части момента признания суммы доходом. Согласно п. 2 стат. 223 НК по заработку доход считается полученным в последний день месяца, за который начислены средства. Указанная норма распространяется и на авансы.
Поскольку подоходный налог начисляется в момент признания дохода, при выплате аванса ничего удерживать не требуется (п. 3, 4 стат. 226). А значит, отражать зарплату за первую половину месяца в ф. 6-НДФЛ не нужно. Обоснованием является тот факт, что аванс будет признан доходом гражданина при окончательных расчетах по зарплате. Подробные разъяснения контрольного органа приведены в Письме Минфина РФ № 03-04-05/44802 от 13.07.17 г.
Как же учесть сумму аванса в расчете? Очень просто – такие выплаты включаются в состав общего заработка. Правило верно при заполнении раздела 1 – напомним, эта часть формы составляется нарастающим способом; и при заполнении раздела 2 – здесь вносятся сведения только по последнему кварталу периода. Рассмотрим пример отражения авансов работников в ф. 6-НДФЛ.
Пример отражения аванса в 6-НДФЛ
Предположим, бухгалтер начислила работнику организации зарплату за август 2018 г. в общей сумме 62000 руб. Никаких вычетов специалисту не полагается. Величина НДФЛ составляет 8060 руб. (62000,00 х 13 %). В соответствии с ЛНА работодателя расчеты с персоналом производятся 20-го и 5-го числа. Значит, 20.08.18 г. физлицу выдан аванс размером в 40 % = 24800 руб., а окончательная часть заработка будет выдана 05.09.18 г. в размере 29140,00 руб. (62000,00 – 8060,00 – 24800,00).
В этой ситуации ф. 6-НДФЛ за 9 мес. 2018 г. (по сентябрьским выплатам) требуется заполнить так:
- Стр. 100 разд. 2 – 31.08.2018.
- Стр. 110 разд. 2 – 05.09.2018.
- Стр. 120 разд. 2 – 06.09.2018.
- Стр. 130 разд. 2 – 62000.
- Стр. 140 разд. 2 – 8060.
Мы привели пример, в котором выплаты осуществляются «внутри» отчетного периода. А что делать, если средства выданы уже в следующем периоде? Допустим, условия те же, но зарплата выдается не за август, а за сентябрь. В этом случае все данные войдут в отчет не за 9 мес. 2018 г., а уже за 2018 г. То есть, аванс за сентябрь будет показан вместе с зарплатой за сентябрь в отчете за год. А налог потребуется удержать в день фактических расчетов с сотрудником. При этом законодательный срок для перечисления НДФЛ в бюджет – не позднее следующего за выдачей средств дня работы.
Обратите внимание! В некоторых случаях по стр. 050 разд. 1 указывается ФАП (фиксированный авансовый платеж). Такой аванс уплачивается иностранцами при работе в рамках полученного в РФ патента. Общая сумма по стр. 050 не может быть больше величины НДФЛ по стр. 040. Если возникает разница в большую сторону, ее учитывают при заполнении формы за следующие периоды.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Аванс является доходом сотрудника, который облагается НДФЛ. Рассмотрим как показать аванс по зарплате в форме 6-НДФЛ.
Нужно ли в 6-НДФЛ показывать аванс
Аванс – это часть заработной платы сотрудника, выплачиваемая работодателем. Согласно требованиям статьи 136 ТК РФ работодатель должен выплачивать зарплату не реже двух раз за месяц. За нарушение требований трудового законодательства, будут выставлены штрафы работодателю, согласно ст. 5.27 КоАП РФ и ст.236 ТК РФ.
Однако, в форме 6-НДФЛ не предусмотрены отдельные строки для отражения авансовых платежей и перечисленных налогов НДФЛ с них. Отсутствие строк, как правило, основано на нормах налогового законодательства, так как:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- работодателю следует исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода сотрудником, исходя из п.3 ст.226 НК РФ;
- удерживается налог из зарплаты работника при ее фактической выплате, исходя из п.4 ст.226 НК РФ;
- фактической датой получения дохода в качестве зарплаты и авансовых выплат считается последнее число месяца, за который выполняется начисления дохода, исходя из п.2 ст.223 НК РФ.
Следовательно, на дату выплаты аванс не признается доходом, и поэтому с суммы аванса не удерживается НДФЛ. Подтверждением того, что выплаченные авансы не указываются в расчете 6-НДФЛ отдельной строчкой, являются письма налоговиков от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.
Аванс в 6-НДФЛ пример заполнения
Рассмотрим на примере как отражается аванс в форме 6-НДФЛ.
Предположим, работнику компании за февраль 2017 года была начислена зарплата 40 000руб. 15 февраля 2017 года сотруднику выплатили аванс 15 000руб. Полностью заработную плату выплатили 03 марта 2017 года в размере 19 800руб.
Ставку НДФЛ равную 13% удерживают со всей суммы начисленной заработной платы, а не отдельно с аванса или с оставшейся суммы заработной платы.
Выполним расчет:
- НДФЛ: 40 000 * 13% = 5 200руб.;
- Заработная плата: 40 000 – 15 000 – 5 200 = 19 800руб.
В расчете 6-НДФЛ не отражают аванс и остаток по заработной плате по отдельности, а показывают полную сумму начисленной заработной платы за месяц. Следовательно аванс в 6-НДФЛ отразится в следующем виде:
- В рассматриваемом примере зарплата составляет 40 000руб., и отражена в строчке 130.
- НДФЛ составляет 5 200руб. и отражен в строчке 140.
- Датой фактического получения сотрудником зарплаты за февраль 2017 года для расчета 6 НДФЛ является последний день месяца, то есть 28.02.2017г.;
- День окончательного расчета по зарплате за февраль – 03.03.2017г, и отражен в строчке 110;
- Перечислить в бюджет 5 200руб. налога необходимо до конца следующего рабочего дня, то есть 04.03.2017г.:
