Разъяснено, какие коды периодов указывать в декларации по налогу на имущество организаций. База, льготы, коды налоговых периодов на имущество Код вида имущества 02
Код налогового периода - двузначный шифр, который проставляется в специальном поле налоговой декларации или платежном документе. Он необходим для сотрудников ИФНС. Используя машинную обработку информации, с его помощью они определяют период времени, являющийся основанием для исчисления налога или его проверки.
В отдельных случаях код налогового периода несет в себе другую информацию . В частности, по определенным кодам можно установить, что декларация подана фирмой за последний перед ликвидацией налоговый период.
Налоговый период - это временной интервал, за который рассчитывается налогооблагаемая база. Для каждого вида налога законодательно определен свой период - от месяца до квартала и года . Каждый квартал маркируется своим кодом.
При расчете некоторых налогов налоговые периоды, в свою очередь, делятся на отчетные. За каждый отчетный период рассчитывается и уплачивается по налогу. Для каждого вида налога отчетные периоды также прописаны в Налоговом кодексе отдельно. Это могут быть:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
В некоторых случаях применяется помесячная форма, в частности, если фирма выплачивает налог на прибыль исходя из фактической прибыли - тогда для расчета предварительных платежей (в качестве аванса) служат отчетные периоды, исчисляющиеся за конкретный месяц.
По налогу на прибыль
В этом случае по статье 285 Налогового кодекса налоговым периодом назначен календарный год
. Периодами для отчета являются 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, при исчислении налоговых авансов исходя из фактической прибыли - один, два, три, четыре и так далее месяцев вплоть до окончания календарного года.
На титульном листе декларации ставится двузначный код отчетного периода, т.е. того, за который рассчитан и уплачивается аванс по налогу.
Коды зависят от типа исчисления отчетного периода. Для поквартального исчисления в общем случае применяется следующая кодировка :
- квартал - 21;
- первое полугодие - 31;
- 9 месяцев - 33;
- календарный год - 34.
Последний вариант указывается в итоговой, годовой декларации.
Если отчетными периодами служат календарные месяцы, то маркируются они цифрами от 35 до 46, где 35 - январь, 36 - февраль, 37 - март (и так далее), а 46 соответственно - декабрь.
Для консолидированных групп налогоплательщиков применяется своя кодировочная система . Коды для КГН:
- квартал - 13;
- полугодие - 14;
- 9 месяцев - 15;
- год - 16.
Отчетные периоды для этой группы плательщиков, выбравших помесячную форму платежа, маркированы цифрами от 57 до 68 соответственно.
Код 50 - особый код. Он означает, что это окончательный налоговый период для организации в ее текущем виде, после него она будет реорганизована или вовсе ликвидирована. Этот период может быть не связан с конкретным временным участком или временем года.
Он может исчисляться или от начала года до фактической даты ликвидации или реорганизации, в т.ч. если прошло больше квартала, полугодия и 9 месяцев, или со дня создания до дня ликвидации, если фирма прекратила свое существование в течение одного года.
По налогу на имущество организации
При его расчете периодом для расчета и уплаты является предыдущий год, отчетный. Это установлено статьей 379 Налогового кодекса .
Отчетные периоды для компании могут быть и не установлены. В этом случае никаких авансовых платежей рассчитывать и уплачивать не нужно.
При применении этого налога существует ряд тонкостей. Предприятия, имеющие филиалы, или недвижимое имущество в других регионах, для каждого из них подают отдельную декларацию . Имущественный налог (для организаций, а не физлиц) относится к региональным, идет не в федеральную казну, а в бюджет края, области или республики Российской Федерации, в котором он уплачивается.
Каждое обособленное подразделение разветвленной организации уплачивает его самостоятельно
, более того, нередки случаи, когда, к примеру, для главного отдела предприятия отчетные периоды не установлены региональными нормативными актами, и авансов по налогу он не платит, а для одного или нескольких филиалов, находящихся в других регионах, отчетные периоды местными властями установлены, и они вносят авансовые платежи от двух до четырех раз в год.
На отдельную недвижимость в других регионах (склад, здание и т.п.), в которых не помещается обособленное подразделение, в центральном аппарате компании отделом бухучета также составляется отдельная декларация, которая направляется в ИФНС того района, где находится объект недвижимости.
Цифровые коды периодов, которые указываются в декларации, аналогичны кодам при налоге на прибыль. Если декларация подается за год - то маркируется кодом 34. Если за какой-либо отчетный период, то поквартально соответственно. Стоит обратить внимание, что отчетности по месяцам в этом налоге не предусмотрено .
При расчете авансов по налогу на прибыль и имущество организации в ИФНС требуется предоставить расчеты этих платежей, если для предприятия установлены отчетные периоды.
На УСН
Налоговым периодом, используемым при работе по , является год (календарный). Отчетными, аналогично вышеприведенным случаям — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но, в отличие от описанных выше налогов, предоставлять расчеты авансовых платежей не требуется.
Применяются стандартные коды налогового и отчетных периодов - 34 для календарного года и т.д., а также специальные коды:
- 50 - если фирма ликвидируется или радикально изменяет структуру и поле деятельности (реорганизуется);
- 95 - это последний период по старой форме налогообложения;
- 96 - особый код, применяющийся в последний период деятельности ИП, работавшего по «упрощенке».
Для налогоплательщиков, по каким-либо причинам утративших в течение года право на работу по «упрощенке», налоговым периодом становится тот отчетный период, в течение которого действовало право на УСН. Это значит, что если организация работала по «упрощенке», к примеру, до ноября текущего года, а потом лишилась этого права, то она должна подать декларацию по окончанию действия права на УСН, указав код отчетного периода девяти месяцев, т.е. 33.
При ЕНВД
Налоговым периодом, используемым при едином налоге на вмененный доход, является квартал. Он же считается и отчетным периодом. Вся отчетность по ЕНВД должна быть представлена в налоговую до 20 числа месяца
, который идет за кварталом - налоговым периодом, при этом налог фактически оплатить можно до 25 числа
.
Коды используются следующие:
- 21-24 включительно - от I до IV квартала (цифра 2 означает, что налоговый период - поквартальный, цифры от 1 до 4 - номер квартала соответственно);
- 51 - I квартал при ликвидации или реорганизации фирмы;
- 54 - II квартал;
- 55 - III;
- 56 - IV.
Цифра 5, на первой позиции в шифре налогового периода, всегда обозначает для сотрудников ФНС, что этот период в деятельности компании был последним. После него она была ликвидирована, в т.ч. с помощью процедуры банкротства, или реорганизована в другое предприятие, которое, возможно, будет применять уже иную налоговую ставку.
Правительством рассматривается вопрос об отмене ЕНВД в 2018 году.
По кварталам
При некоторых видах налогов используется различная цифровая кодировка отчетных периодов - кварталов. Это необходимо для облегчения автоматической обработки поданных деклараций в ФНС. Так, различают:
- Стандартные поквартальные коды по налогу на прибыль.
- Поквартальные коды «на прибыль» для КГН - консолидированных групп налогоплательщиков.
- Поквартальные коды при налоге на имущество организаций.
- Поквартальные коды при ЕНВД.
Так, в первом случае, 21 - маркировка I квартала, 31 - полугодия, 33 - 9 месяцев. Для КГН эти периоды маркируются диапазоном цифр 13-15 соответственно.
При уплате налога на имущество (имеется в виду недвижимое) применяется следующая кодировка кварталов :
- 21 - первый;
- 17 - второй,
- 18 - третий,
- 51 - первый квартал, если после него предприятие реорганизуется/ликвидируется;
- 47 - второй;
- 48 - третий при ликвидации/реорганизации.
При УСН действуют те же коды периодов, что при выплате налога на прибыль, т.е. 21, 31, 33 - кварталы, 34 - календарный год.
При ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) I-IV кварталы обозначаются в декларации как 21-24, кроме случаев, если этот налоговый период в истории фирмы - последний. Тогда применяется кодировка 51 - для первого, 54, 55, 56 - для второго, третьего и четвертого кварталов.
Представление декларации
Помимо кода периода в декларацию требуется вписать еще и код ее способа, а также места представления.
По способу
- 01 - декларация на бумаге, прислана по почте заказным письмом;
- 02 - на бумаге, представлена в ИФНС лично;
- 03 - на бумаге, продублированная на электронном носителе;
- 04 - декларация заверена и отправлена через интернет;
- 05 - другое;
- 08 - декларация на бумаге, отправлена по почте, но с приложением копии на электронном носителе;
- 09 - на бумаге, с применением штрих-кода (подана лично);
- 10 - на бумаге со штрих-кодом, отправлена почтой.
По месту
Существует три кода, применяемых при заполнении деклараций на налог на прибыль, имущество, при УСН или ЕНВД. Код 120 - по месту жительства ИП, код 210 - по месту, где юридически находится российская организация, код 215 - по юридическому адресу организации-правопреемницы какой-то иной фирмы, которая не входит в числе крупнейших налогоплательщиков.
Кодов для ЕНВД по месту представления больше. При едином вмененном налоге на доход могут использоваться:
- 214 - когда декларация представляется там, где находится российская организация, не обладающая статусом « »;
- 245 - по месту деятельности иностранной компании, осуществляющейся с помощью официального представительства в РФ;
- 310 и 320 - по месту деятельности российского предприятия или ИП соответственно;
- 331-333 - для иностранных фирм, работающих через собственное отделение в России, через иную организацию либо при посредничестве физического лица (применяются редко).
Для других видов налогов используются другие коды, правила их применения регламентируются приказами Федеральной налоговой службы или иными нормативными актами.
Нормативные акты
Основной документ, устанавливающий коды для налоговых периодов, это Налоговый кодекс с Приложениями к нему. Кроме того, периодически выходят Приказы ФНС, создающие, изменяющие либо отменяющие определенные формы, кодировки.
Код 34 был утвержден Приказом ФНС России №ММВ-7/3-600 от 26.11.2014, коды по ЕНВД — Приказом ФНС России №ММВ-7/3-353 от 04.07.2014 (внесены изменения 22.12.2015), и так далее.
Периодически выходят новые нормативные акты, изменяющие, дополняющие или отменяющие старые, поэтому необходимо тщательно контролировать ход изменения нормативной базы, чтобы не допускать ошибок при исчислении и уплате налогов.
Отчетный период
Для каждого вида налога он устанавливается отдельно. Если им является месяц или квартал, то, как правило, декларация должна быть подана, а налог — уплачен в течение следующего месяца. Он, в отличие от налогового периода, определяет авансовые платежи в счет налога целиком.
Для каждого вида налога установлены свои отчетные сроки. Для налогов и сборов, в которых отчетным периодом является год, например, 2018, декларацию по прибыли необходимо сдать до 28 марта, по имущество - до 30 марта, по УСН - до 31 марта 2019 года.
Изменения в налоговом законодательстве на 2018 год представлены в данном видео.
С 2017 года налоговая служба ввела разъяснения относительно налоговых периодов по налогу на имущество. С первого числа 2017 года, отчетными периодами являются 1, 2 и 3 квартал года, если это касается исчисления налога на имущество по кадастровой стоимости.
В чем суть налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций – является региональным. За отчетный период организации вносят платежи за движимые и недвижимые объекты, находящиеся во владении. Уплачивают эти налоги все организации, которые работают на территории страны.
Важно! Для отдельных категорий могут быть установлены льготы, как на всероссийском, так и на региональном уровне.
Не являются лицами, которые обязаны вносить платежи по налогу на имущество организаций за 2017:
- Те, которые являются организаторами Олимпийских, Паралимпийских игр, относительно собственности находящегося в их владении.
- Тем, кто является партнерами указанных выше организаций, если их работа касается организации Олимпийских игр в Сочи.
Это освобождение от уплаты действует только до 2019 года, то есть еще в 2017 указанные лица смогут не уплачивать налоги на собственность и не подавать отчетность.
Объектами для уплаты налогов являются движимые и недвижимые объекты, которые находится на балансе, и есть объектами основных средств. Не нужно уплачивать за:
- Земучастки и другие объекты природопользования.
- Имущество, что пребывает во владении муниципалитета, используется для оборонных нужд, обеспечения правопорядка.
Налоговая база
- Цена.
- Амортизация.
Для определения налоговой базы осуществляют вычет из первичной стоимости амортизации. При условии, что для имущества, такого понятия как амортизация не существует, вычет происходит в размере тех платежей, которые заложены в отчетности как регулярные амортизационные отчисления. Для каждого налогового периода есть свои нормативы.
Льготы
Есть разного рода льготы, как на региональном, так и на государственном уровне. Причем от уплаты этого налога некоторые могут вовсе освободить, а не только уменьшить платежи. Такого рода платежи не вносятся на протяжении 3 лет, если объекты, поставленные на учет имеют высокую энергоэффективность. Если имущество используется для строительства и ремонта такого рода льгота действует на протяжении 10 лет.
Коды налоговых периодов
С 2017 года в расчет берется кадастровая стоимость, а расчет происходит за 1 (код 21), 2 (17) или 3 квартала (18).
Налоговые периоды на налог на имущество в выражении кодов за 2017 год отображаются так:
- 01 – соответствует январю.
- 02 – февралю.
- 03 – марту.
- 04 – апрелю.
- 05 – маю.
- 06 – июню.
- 07 – июлю.
- 08 – августу.
- 09 – сентябрю.
- 10 – октябрю.
- 11 – ноябрю.
- 12 – декабрю.
В налоговую отчетность по кварталам стоит вносить такие коды:
- 21 – первый квартал.
- 22 – второй.
- 23 – третий.
- 24 – четвертый.
Если осуществляется реорганизации то коды для кварталов для налогообложения – 51, 54, 55, 56 соответственно. При той же реорганизации или ликвидации по месяцам коды с января по декабрь – 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82 – для месяцев по порядку.
Авансовые платежи по налогу на имущество организаций:
- 21 – первый квартал.
- 17 – полугодие или два квартала.
- 18 – 9 месяцев или три квартала.
- 51 – первый квартал при ликвидации или реорганизации.
- 47 – полугодие или два квартала при реорганизации или ликвидации.
- 48 – за 9 месяцев или три квартала при реорганизации и ликвидации.
- 34 – декларация по налогу на собственность за целый год – 12 месяцев.
Способы и место подачи декларации
Важно также ориентироваться в кодах способов передачи документов, они включают следующие выражения:
- 01 – на бумаги в случае пересылки при помощи почты. При этом обязательно нужно сделать опись вложенных документов, чтобы при возникновении спорных ситуация иметь факт подтверждения отправки.
- 02 – на бумаге, только передаются документы лично в руки инспектору.
- 03 – если отчетность на двух носителях бумажном и в цифровом, и при этом передается лично. 08 – если такой набор отправляется по почте.
- 04 – при помощи телекоммуникационных каналов связи.
- 05 – другие методы передачи.
- 06 – съемный носитель, предается лично.
- 07 – съемный носитель, пересылается по почте.
- 09 – на бумаге, с применением штрих-кода и личной передачей.
- 10 – на бумаге с применением штрих-кода, но пересылкой по почте.
Что касается места подачи декларации, то отличают такие коды:
- По месту жительства предпринимателя – 120.
- По месту расположение российской организации, если уплачивает налог иностранная компания – 210.
- По месту расположения правопреемника, которые не является крупным налогоплательщиком – 215.
Разъяснения ФНС
ФНС разъяснила информацию об изменениях в налоговой декларации и в расчетах авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Новые формы декларации и расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 @.
ФНС считает возможным представление расчетов авансовых платежей по новой форме в случае применения:
Новых налоговых льгот,
При ликвидации или реорганизации организации в налоговом периоде 2017 года.
В новых формах отчетности:
- исключена обязанность заверять представленные сведения печатью юрлица;
- исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД;
- раздел 2 дополнен строкой с кодом Кдж;
- дополнен перечень кодов вида имущества и кодов налоговых льгот;
- включен раздел 2.1 для отражения информации о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости;
- скорректирован раздел 3.
КБК Имущество
Налоговая декларация и Основные изменения
Приказ ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 @ применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года.
Приказом в формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (далее - налог) и порядки их заполнения внесены, в том числе, следующие изменения:
1. Исключена обязанность заверять Декларацию печатью юридического лица;
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
6. Декларация дополнена Разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в Разделе 2 Декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на 31.12 налогового периода;
Добавлена строка "Код вида имущества";
Исключены строки, заполняемые в отношении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества иностранных организаций за налоговый период 2013 года;
Отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;
Добавлены строки, в которых указывается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по пункту 6 статьи 378.2 Кодекса;
8. Справочник "Коды налоговых льгот" дополнен тремя кодами льгот (по пунктам 24, 25, 26 статьи 381 Кодекса);
9. Наименования (и коды) отчетных периодов приведены в соответствие с действующими нормами статьи 379 Кодекса.
КОДЫ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ
|
Наименование |
|
|
1 квартал |
|
|
полугодие (2 квартал) |
|
|
9 месяцев (3 квартал) |
|
|
1 квартал при реорганизации организации |
|
|
полугодие (2 квартал) при реорганизации организации |
|
|
9 месяцев (3 квартал) при реорганизации организации |
В аналогичном порядке изменена форма и порядок заполнения
расчета по авансовому платежу.
Как правильно заполнить декларацию по авансовым платежам налога на имущество организаций (Приведите пример заполнения)Когда одновременно:1. Есть амортизируемое имущество, облагаемое по ставке 2,2%.2. Два объекта недвижимости попали под кадастровую оценку по ставке 1,2%.
Порядок заполнения декларации приведен в полном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2 :*
При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного . Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.
Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010 . Значение возьмите из Общероссийского классификатора , утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст . Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:*
- по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;*
- по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.
В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:
После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.
Если воспользовались льготой, по которой часть кадастровой стоимости налогом не облагается, заполните строку 040 . Укажите в ней код этой налоговой льготы. Это составной показатель – в нем две части:*
- первая – код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 . Заполнять первую часть не нужно, только если льгота соответствует кодам или ;
- вторая – тут нужно последовательно указать номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, согласно которому предоставляют льготу. Заполнять вторую часть нужно, исключительно если в первой проставили код .
Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули:
Если применяете льготу, укажите пониженную ставку.
Строку 090 заполняют только иностранные организации. Причем при условии, что в течение года право собственности на объект недвижимости, на который заполняют раздел 3 , возникло или было прекращено. Например, при покупке или продаже здания. Указывают по строке 090 коэффициент, показывающий отношение срока, в течение которого организация владела имуществом, к налоговому периоду. Показатель должен быть в виде правильной простой дроби. Если говорить точнее, в числителе (первые две ячейки строки 090) указывают количество полных месяцев отчетного года, в которых иностранная организация владела объектом. В знаменателе же (последние две ячейки строки 090) ставят количество месяцев в налоговом периоде. То есть 12:
Налог на имущество с недвижимости организации за год запишите по строке 100 , а авансовые платежи – построке 110 . Последние рассчитайте, суммировав значения строк с кодами 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам (за I квартал, полугодие, девять месяцев). Записи сделайте в общем порядке, начиная слева и проставив прочерки в незаполненных ячейках:
Если воспользовались льготой, которая уменьшает налог, сделайте запись по строке 120 . В первой части показателя впишите код . Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 130. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
- раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».
Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:
- по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
- по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.
Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?
Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.
Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).
ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Как заполнить декларацию по местонахождению организации
В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);
- раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества
В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- раздел 3.
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
ИНН и КПП
На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:
Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:
- когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
- если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:
- по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
- по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).
Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:
- код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
- код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.
По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.
Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.
Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:
Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?
Нет, не нужно.
Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.
Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.
Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.
Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:
- каждого месяца, в котором используете льготу;
- месяца, с которого прекращаете использовать льготу.
Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.
Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае
ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).
Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.
При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:
(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.
Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:
(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.
Ставка налога на имущество – 2,2 процента.
Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:
(64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.
Раздел 3
Раздел 3 заполняют и представляют:
- российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;
- иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;
- иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.
В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).
При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.
Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:
- по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;
- по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.
В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:
После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.
Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.
Для удобства используйте формулу:
