Учет основных средств и нематериальных активов. Финансовый учет амортизации и износа основных средств на предприятии Пример расчета линейным способом

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение четырех условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2004 г. вступили в силу новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н, определяющие порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с указанным ПБУ 6/01.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Поэтому для ведения их учета необходима соответствующая классификация. Существуют различные классификационные признаки и подходы.

1. Согласно п. 5 ПБУ 6/01, к основным средствам относятся:

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги,

прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. Для целей бухгалтерского учета может использоваться утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы исходя из срока их службы. Классификация содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п.3 ст.258 Налогового кодекса.

3. Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрено их подразделение на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение, образование, культура и др.

4. По функциональному назначению (характеру участия в производстве) выделяют основные средства:

Промышленно-производственные;

Производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

Непроизводственные (объекты социальной сферы).

5. По степени использования в производственном процессе:

Действующие (находящиеся в эксплуатации, функционирующие);

Бездействующие (установленные, но по различным причинам не эксплуатируемые - находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.).

6. В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства:

Собственные;

Арендованные;

Полученные в безвозмездное пользование;

Полученные в доверительное управление.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у данного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации. При оформлении движения основных средств документами, отсутствующими в указанном альбоме, нужно исходить из требований к оформлению документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. (в редакции от 02.07.99 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств.

1. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, после чего вместе с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонними организациями оформляется актом, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме №ОС-3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств. Акт подписывается бухгалтером и утверждается руководителем организации. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

3. Акт на списание основных средств по форме №ОС-4 - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта) в случае их полного или частичного списания. Акт составляется в двух экземплярах.

4. Акт на списание автотранспортных средств по форме №ОС-4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта; акт составляется в двух экземплярах.

5. Инвентарную карточку учета основных средств по форме №ОС-6 - для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание.

6. Акт о приемке оборудования по форме №ОС-14 - для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией.

7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж по форме №ОС-15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительно-монтажным организациям.

8. Акт о выявлении дефекта оборудования по форме №ОС-16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

9. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках (форма №ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Зарегистрированные в специальных описях карточки помещают в картотеку основных средств.

Перемещение основных средств в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела (главного механика, главного технолога) и оформляется актом (накладной) (форма №ОС-1) в двух экземплярах: первый - для осуществления записи в инвентарной карточке, второй - для отметки в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ликвидация объекта (слом, разборка, демонтаж) оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма №ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта (форма №ОС-1) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств - первоначальную, остаточную и восстановительную.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических, затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

К перечню затрат, приведенных ранее, при определении первоначальной стоимости объектов основных средств полиграфических и других предприятий относят также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Изменение первоначальной стоимости основных средств , в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, проведения работ капитального характера.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ данные затраты могут быть отражены в учете одним из двух способов:

1) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (в дебет сч. 01 «Основные средства»);

2) учитываться на счете «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Основные средства в процессе использования постепенно изнашиваются, вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому периодически может возникать необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчетах амортизационных отчислений.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта, и порядок ее определения.

Переоценка проводится либо по решению Правительства Российской Федерации, либо по решению организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Последнее объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные (от основной - обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств, включают в себя:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;

приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

приобретение земельных участков;

прочие капитальные затраты.

Указанные работы, связанные в первую очередь с созданием основных средств, их виды и примерная стоимость должны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Ее стоимость включается в состав затрат на капитальные вложения.

Осуществляться капитальные вложения могут подрядным, хозяйственным способами или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть - собственными силами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав капитальных вложений включается стоимость объектов основных средств, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал, и др.

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов.

Учет состояния и движения средств на счете 07 «Оборудование к установке» организуется на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств. При этом затраты группируют следующим образом:

строительные работы и реконструкция;

буровые работы;

монтаж оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретение оборудования, не требующего монтажа;

проектно-изыскательские работы;

прочие затраты по капитальным вложениям.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанными с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям», заполняемая на основании первичных документов, и ведомость № 18/1 «Ведомость затрат на законченные капитальные вложения», заполняемая пообъектно на основании ведомости № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капитальных вложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основании актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования. Завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу. В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчиком, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволяют получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;

01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;

01/3 «Основные средства на консервации»;

01/4 «Основные средства в запасе»;

01/5 «Выбытие основных средств» и др.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету.

Учет основных средств, поступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации), имеет ряд особенностей.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Принятие к учету безвозмездно полученных основных средств отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - на текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов,

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект принят к учету в составе основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации - внереализационные доходы.

Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, то по мере начисления амортизации производятся записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизационных отчислений;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена доля внереализационного дохода (на сумму начисленной амортизации).

По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих периодов на внереализационные доходы следует осуществлять в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете.

Во всех случаях в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются следующим образом: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 86 «Целевое финансирование», а по мере использования (Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.) и передачи объектов в эксплуатацию (Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы») их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (Д-т сч. 86 «Целевое финансирование», К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления») с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту разных счетов, а также Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ «Учет основных средств».

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств разрешено начислять амортизацию по фактически эксплуатируемым объектам основных средств до момента их государственной регистрации .

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, после государственной регистрации, производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Указанные объекты основных средств могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств и до получения правоустанавливающих документов. При этом они должны отражаться на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Все амортизируемые основные средства необходимо разделить на однородные амортизационные группы в соответствии с Классификатором, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Каждая амортизационная группа предусматривает определенный интервал значений для срока полезного использования входящих в него объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.

1. При линейном способе - исходя из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств за вычетом амортизации на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использование ускоренных методов начисления амортизационных отчислений ведет к увеличению суммы амортизации (особенно в первые годы эксплуатации объектов), что объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции, а в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации.

Организациям дано право применения коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, а также право субъектов малого предпринимательства применять коэффициент ускорения - 2.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». К этому счету организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств: 02/1 «Износ собственных основных средств»; 02/2 «Износ имущества, сданного в аренду».

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражаются в журналах-ордерах № 10, 10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и др.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом. Это необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Восстановление объекта основных средств полиграфических и других предприятий может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Восстановление основных средств необходимо для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на основные виды ремонта являются: 1) требования-накладные (форме № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй - используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; 2) наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса:

На стоимость произведенных расходов на содержание объекта основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств следует использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтных работ; нормативы и данные о сроках проведения ремонтных работ; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете образование резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств отражается записями:

Других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на ежемесячную сумму резервирования, исчисленную исходя из годовой сметной стоимости ремонта;

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - на стоимость произведенных расходов на ремонт.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются:

Д-т сч. 20 «Основное производство», других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - сторно.

Допустимо не сторнировать остаток резерва, образованного в отчетном году, если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом работ будет происходить в следующем за отчетным году.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Производится запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, включаются в затраты на производство или в состав расходов на продажу:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и других счетов учета затрат,

Как уже отмечалось, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческим организациям разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Д-т сч. 01 К-т сч. 83). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) - Д-т сч. 84 К-т сч. 01, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д-т сч. 83 К-т сч. 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (Д-т сч. 84 К-т сч. 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д-т сч. 83 К-т сч. 84).

Для учета операций по переоценке основных средств целесообразно к счету 83 «Добавочный капитал» открыть отдельный субсчет «Прирост стоимости имущества за счет переоценки», присвоив ему шифр 83-1.

Многие, особенно вновь создаваемые полиграфические предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склад). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это положение вытекает из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (с изм. и доп.), и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с изм. и доп.).

В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 02-1 «Износ собственных основных средств» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Аренда предприятий подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.

Лизинг , или финансовая аренда , - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Очевиден факт, что в полиграфии, как и в России в целом, необходимо в первую очередь развитие основных производственных фондов. Однако темпы развития лизинга не соответствуют сегодняшним потребностям экономики, и спрос на эти услуги полностью не удовлетворяется.

Интересно, что среди двадцати основных видов оборудования, предлагаемых лизинговыми компаниями, полиграфическое занимает пятое место (после автотранспортного, телекоммуникационного, пищевой переработки и торгового). Полиграфическое оборудование предлагают около трети лизинговых компаний.

В силу ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» от 29.01.02 № 10-ФЗ договор лизинга - это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор финансовой аренды (лизинга) классифицируется гражданским законодательством как отдельный вид договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Договор аренды и договор лизинга как его разновидность приводят к реализации услуг и возникновению объекта обложения НДС, так как в результате исполнения таких договоров осуществляется деятельность, которая не имеет материального выражения, и ее результаты потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

Сублизинг - вид поднайма лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям) по договору сублизинга во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

При организации бухгалтерского учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15.

Учет у лизингодателя

Учет операций по покупке лизингового имущества.

Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций, которые включают стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода». Аналитический учет ведется по договорам лизинга и статьям расходов.

Затраты, образующие долгосрочные вложения, принимаются к учету без сумм предъявленного лизингодателю НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений».

В момент готовности приобретенного имущества к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг». К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: «Имущество приобретенное» и «Имущество переданное».

Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС);

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» - приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам;

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений» - принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченным вложениям.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг. Когда балансодержателем является лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому указанная операция сопровождается лишь записью в аналитическом учете:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное»,

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное» передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится способами, установленными в учетной политике. Для учета движения амортизации предметов лизинга открывается счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 90 «Продажи».

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства». По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются на забалансовый учет и отражаются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, установленной в договоре.

В бухгалтерском учете передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражается следующими записями:

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта);

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное» - списывается балансовая стоимость переданного имущества;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» - увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету - затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а аналитический - по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 20 «Основное производство»,

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг;

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на банковский счет зачислен долг лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 «Продажи», в дебет которого лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - на банковский счет зачислена лизинговая плата;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по отсроченному налогу на добавленную стоимость») - начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 20 «Основное производство» - списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг.

Учет операций по передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возврату его лизингодателю. Договор финансового лизинга считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное» - списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя. Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан вернуть его в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное» - оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится в забалансовом учете:

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает имущество в состав своих доходных вложений, предварительно его оценив:

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.

Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

Учет у лизингополучателя

Учет операций по приобретению имущества в лизинг.

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизингополучатель, затраты, обусловленные получением имущества в лизинг, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» без учета сумм «входящего» НДС. В момент подписания акта приемки-передачи законченные долгосрочные вложения приходуются в состав арендованных основных средств.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Его возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия договора финансового лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах происходит на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства».

Порядок учета операций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - приняты к учету затраты, связанные с получением в лизинг имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам.

Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав долгосрочных вложений происходит при сдаче в монтаж. До этого оно должно учитываться на счете 07 «Оборудование к установке».

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных лизингополучателю подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) лизингового имущества, производятся по мере постановки на учет соответствующих завершенных объектов с момента начала начисления амортизации. Вычеты сумм налога при выполнении работ по сборке и (или) монтажу лизингового имущества собственными силами осуществляются по мере уплаты в бюджет НДС, включенного в расходы.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления устанавливается в учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др.,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества» - начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и других без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам». В момент исполнения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

В бухгалтерском учете операции, связанные с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др., К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой плате;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам» - принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к оплаченными затратам по лизинговой плате.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входящего» НДС:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

Учет операций по получению в собственность лизингового имущества или возврату его лизингодателю. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество на место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

В случае невозвращения лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем является лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. Указанный процесс отразится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» - лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов, а затем в течение оставшегося срока списываются на текущие затраты. Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

Продажи другому юридическому или физическому лицу;

Списания в случае морального и физического износа;

Передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях;

Передачи по договорам мены, дарения и т.п.;

Недостачи и порчи;

Передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

Недостача и порча, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;

Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

Других причин.

Организация, являясь собственником объектов основных средств, принимает решение об их списании. Это положение не распространяется на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии и реализации которого должно приниматься его собственником, а также на имущество, находящееся в аренде.

В актах на списание основных средств подробно указывают причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность или невозможность их восстановления. Оформленные акты на списание основных средств, утвержденные руководителем организации, передаются в бухгалтерскую службу организации, которая отмечает выбытие объектов в инвентарной карточке. Отметка о выбытии объекта производится и в документе, который был открыт по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации не менее 5 лет.

Выбытие актируется составлением акта по форме № ОС-1, № ОС-4 с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывается по дебету этого счета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: Д-т сч. 99, К-т сч. 91.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

При реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса;

При смене материально-ответственных лиц (на дату приемки-передачи дел);

После стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

При выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приемки-передачи и т.п.).

Материально-ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально-ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (форма № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (форма № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельна инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Налоговому учету подлежит амортизация основных средств. Это обусловлено тем, что состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, а также методы расчета сумм амортизации в налоговом учете отличаются от правил бухгалтерского учета (ст. 256-259 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемым имуществом признается имущество, удовлетворяющее трем условиям одновременно:

принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб. (одновременно);

основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией).

Полный перечень имущества, которое не амортизируется для целей налогообложения прибыли, указан в ст. 256 НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает порядок классификации объектов основных средств для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и учета операций с основными средствами, установленного правилами бухгалтерского учета.

Введены 10 амортизационных групп, согласно которым применяются нормы амортизации. Имущество включается в соответствующую группу исходя из срока службы. Определить, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, можно при помощи классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, которая содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п. 3 ст. 258 НК РФ.

При этом возникает необходимость параллельного ведения налоговых регистров для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для начисления амортизации и отражения финансовых результатов от реализации основных средств.

1. В отличие от стандартов бухгалтерского учета в налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256).

2. B бухгалтерском и налоговом учете имеются отличительные особенности ведения учета по основным средствам, бывшим в эксплуатации на 1 января 2002 г. и приобретенным после этой даты. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете следует различать две группы основных средств.

Разделение этих групп необходимо по следующим причинам:

а) стоимость объектов основных средств, числящихся на 1 января 2002 г., совпадает в бухгалтерском и налоговом учете;

б) по основным средствам, числящимся на балансе организации на 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета министров от 22.10.90 г. № 1072, так как в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования и метод начисления амортизации устанавливаются один раз на дату принятия объектов основных средств к учету.

При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, необходимо учесть восстановительную стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 г. Если указанная стоимость составляет более 10 000 руб., подобные объекты относятся к амортизируемому имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень износа основного средства значения не имеет. Если основное средство было приобретено в 2001 г., то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 г., для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается.

Если срок фактической амортизации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев;

в) в бухгалтерском учете не применяются понижающие коэффициенты и коэффициенты ускоренной амортизации.

В случае принятия налогоплательщиком решения о применении повышенного коэффициента в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.

Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

При этом для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.

Если организация заявила в учетной политике для целей налогообложения на налоговый период о применении понижающего коэффициента, предусмотренного п. 10 статьи 259 НК РФ, то она не может отказаться от его использования в течение всего налогового периода.

База налога на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, и несоблюдение методологии учета основных средств может привести к искажению базы по налогу на имущество.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете в общем случае совпадает. Несовпадение возможно по отдельным моментам. Так, например, налоговая первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых после указанной даты, может быть меньше бухгалтерской на величину:

Суммовых разниц;

Регистрационного сбора по объектам недвижимости;

Процентов за пользование заемными средствами, начисленными до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету;

Прочих величин.

Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

3. В налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом не относятся к амортизируемому имуществу основные средства:

а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

б) приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств.

Обращаем внимание, что расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. перечислены в составе прочих расходов (п. 1.26 ст. 264 НК РФ), а не в составе амортизируемого имущества.

4. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества посредством переоценки после 1 января 2002 г. не предусмотрено.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

5. При реализации основных средств результат от списания стоимости в бухгалтерском учете учитывается в текущем отчетном периоде. В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 268 НK РФ убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Прибыль относится на доходы текущего периода (ст. 323 НК РФ).

В состав внереализационных расходов входят расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану - недр и другие аналогичные работы (п. 1.8 ст. 265 НК РФ).

6. Возможность формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств предусмотрена статьей 260 НК РФ. Порядок формирования определен ст. 324 НК РФ. Согласно этим нормам, в случае если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода не включаются. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.

Для правильного формирования подобного резерва налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:

первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;

график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

сметная стоимость указанных ремонтов;

перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

В случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.

Часть резерва в части, сформированной под расходы на ремонты не под особо сложные и дорогие виды ремонта, в части, превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.

Бухгалтерский учет основных средств (основных фондов) является одним из главных инструментов в управлении имуществом на предприятии.

Основные средства (основные фонды) - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции и выполнении работ либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся:

Сооружения;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

Вычислительная техника;

Транспортные средства;

Инструмент;

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Рабочий, продуктовый и племенной скот;

Многолетние насаждения;

Внутрихозяйственные дороги;

Прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (водоемы, недра и другие природные ресурсы). Например, на территории завода пробурили скважину и стали добывать, разливать и продавать минеральную воду. В этом случае скважина должна быть внесена в состав основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств предназначен для выполнения следующих задач:

Правильного и своевременного отражения операций с основными средствами: поступление, перемещение, выбытие;

Достоверного определения доходов от реализации и выбытия основных средств;

Определения затрат на содержание основных средств в рабочем состоянии;

Контроля за сохранением основных средств.

Первичной единицей учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со

всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждый инвентарный объект имеет свой срок полезного использования.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который обозначен на прикрепленном жетоне, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Инвентарные номера списанных с учета объектов не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

На каждый инвентарный объект в бухгалтерии заводится и

ведется инвентарная карточка учета основных средств стандартной формы. В инвентарной карточке приведены основные данные по объекту: срок полезного использования, способ (метод) начисления амортизации, местоположение, технические данные и т.д.

Первичными документами по установленным формам в учете основных средств служат:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (форма ОС-4);

Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

Акт о приемке оборудования (форма ОС-14) и т.д.

Каждому инвентарному объекту присваивается код Общероссийского классификатора основных фондов (код ОКОФ). Согласно ОКОФ основные фонды состоят из двух разделов:

материальные основные фонды и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды, или средства, были перечислены выше. К нематериальным основным фондам (средствам) относятся компьютерные программы, базы данных, объекты

интеллектуальной собственности, товарные знаки и т.п.

Код ОКОФ содержит 9 знаков, которые по десятичной системе кодирования обозначают раздел, подраздел, класс, вид и подкласс. Структура кода ОКОФ выглядит следующим образом:

XXXXXX000 XX XXXX0XX XX ХХХХХХХ

раздел основных фондов (1 - материальные, 2 - нематериальные объекты);

подраздел основных фондов, учитывающий их

значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции (11 - здания, 12 - сооружения, 13 - жилища, 14 - машины и оборудование, 15 - средства транспортные, 16 - инвентарь производственный и хозяйственный,

17 - скот рабочий, продуктивный и племенной, 18 - насаждения многолетние, 19 - прочие материальные основные фонды) класс подкласс вид

Например, объект имеет код 14 2922122. Цифры в коде имеют следующий смысл: 1 - раздел: материальные основные фонды; 4 - подраздел: машины и оборудование; 2922 - класс: станки; 1 - вид: станки металлорежущие; 22 - подкласс: станки внутри-шлифовальные. Таким образом, все внутришлифовальные металлорежущие станки будут иметь указанный выше код.

Коды ОКОФ, как будет показано ниже, используются для

выбора амортизационной группы и соответствующей нормы

амортизации, а также для выбора аналогов при оценке.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а

также технической документации осуществляется оперативный

контроль за использованием основных средств. При этом всегда известна информация о количестве объектов с подразделением их на собственные и арендованные, установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые. Данные оперативного учета могут отражать сведения о времени работы и о простоях оборудования по тем или иным причинам.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав основные средства подразделяются на объекты:

Принадлежащие предприятию на праве собственности;

Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

Полученные в аренду.

Возможны следующие случаи постановки объектов основных средств на учет: приобретение (купля); сооружение и изготовление; получение в виде вклада в уставный капитал; получение по договору дарения или безвозмездной передачи.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на

приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Согласно п.

4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в оперативную аренду;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу

данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические

выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, как только объект доведен до состояния,

пригодного для использования, и полностью сформировалась его первоначальная стоимость с включением соответствующих затрат на монтаж, подсоединение к сетям, наладку и подготовку к эксплуатации, он принимается к учету как основное средство.

При принятии объекта основных средств фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (08-3 строительство объектов, 08-4 приобретение объектов), относят на дебет счета 01 «Основные средства» или 07 «Оборудование к установке».

Если объект получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость берется как рыночная стоимость на дату оприходования по результатам оценки. Если объект приобретен в обмен на

другое имущество, то первоначальная стоимость этого объекта

берется равной первоначальной стоимости обмениваемого имущества. Если объект приобретен в иностранной валюте, то его стоимость в рублях берется по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.

Все затраты на перемещение оборудования внутри предприятия (кроме монтажа) относятся к издержкам производства и не влияют на первоначальную стоимость. Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте

их эксплуатации отражаются как капитальные вложения (счет

08), а затем добавляются к первоначальной стоимости объекта (счет 01).

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при

инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в

которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме двух случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации (т.е. проведения работ капитального характера);

2) переоценки основных средств.

В обоих случаях изменение (увеличение или уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал (счет 83).

Прием объектов основных средств к бухгалтерскому учету

осуществляется следующим образом. На новые, вводимые в эксплуатацию объекты (при наличии монтажа) составляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), причем на

каждый инвентарный объект в отдельности. Акт утверждается

руководством предприятия. На основе этого акта бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС-6).

На объекты, подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, составляется и утверждается акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных

объектов (форма ОС-3). По этому акту в инвентарную карточку вносят соответствующее изменение. На приобретаемое оборудование, не требующее монтажа, составляется акт о приемке

оборудования (форма ОС-14).

Выбытие основных средств может быть по следующим причинам:

Продажа другим лицам;

Списание из-за износа;

Передача другому предприятию в виде вклада в уставный капитал;

Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передача по договорам мены и дарения;

Списание объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, при отчуждении арендатору;

Другие причины.

Вопрос о непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и о невозможности или неэффективности их восстановления (ремонта) решает комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо и квалифицированные эксперты.

Данная комиссия выполняет следующие работы:

Проводит техническую экспертизу состояния объекта и устанавливает непригодность объекта к применению;

Устанавливает причину списания объекта (износ, авария, реконструкция и т.д.);

Выявляет виновников преждевременного выбытия объекта из эксплуатации;

Выявляет возможность утилизации и вторичного использования узлов, деталей, материалов и определяет их утилизационную стоимость;

Контролирует изъятие и сдачу цветных и драгоценных металлов;

Составляет акт на списание основных средств (форма ОС-4), а если речь идет о списании автотранспортных средств, то

акт по форме ОС-4а.

В акте отражаются все характеристики списываемого объекта с

обоснованием нецелесообразности или невозможности дальнейшего использования. Акт утверждает руководитель предприятия. На основе акта на списание бухгалтерия делает соответствующую отметку в инвентарной карточке.

Ликвидации и списанию может быть подвергнут не весь

объект, а какая-то его часть. Порядок списания этой части такой же, как описан выше.

Доходы, расходы и потери от списания с баланса подлежат

зачислению со счета 90 «Продажи» на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки»).

1. Согласно ОКОФ и ПБУ 6/01, основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

здания;
сооружения;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инвентарь производственный и хозяйственный;
скот рабочий, продуктивный и племенной;
многолетние насаждения.

Здания (кроме жилых) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда , социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Сооружения - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Машины и оборудование - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).

Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления , средства вычислительной техники оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т. п.), средства визуального и акустического изображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.

Инвентарь производственный и хозяйственный включает в себя:

производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе , но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);
хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.).

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

Многолетние насаждения - это все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста. К ним относятся:

плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. Основные средства по степени использования подразделяются на объекты, находящиеся:

в эксплуатации;
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.

3. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
объекты основных средств, полученные организацией в аренду;
объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;
объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

4. Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве , сельском хозяйстве , торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т. е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся: объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Оценка основных средств это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте , производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации , принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость мое производства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам . Восстановительная стоимость образуется в основном в результате переоценки основных средств.

Остаточная стоимость основных средств рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств

Приобретенные за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) - суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств - регистрационные сборы , государственные пошлины и другие аналогичные платежи - таможенные пошлины и таможенные сборы - невозмещаемые налоги - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы , кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств
Созданные самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством этих основных средств
Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены , по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Учет поступления основных средств

Учет основных средств ведется централизованно в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Для учета движения основных средств организации должны применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации должна создаваться комиссия и составе соответствующих должностных лиц .

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему основных средств используются:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1) - применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а) - применяется только для зданий и сооружений;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1б) - применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организации в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета объектов основных средств.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые перемещаются в картотеку по новому местонахождению.

В учете затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы с отражением вначале счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на различных субсчетах в зависимости от вида основных средств и способа поступления

Учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на счете 01 «Основные средства» - активный,

Начальное сальдо (по дебету) - наличие основных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление основных средств.

Кредитовый оборот - выбытие основных средств.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток основных средств на конец отчетного периода.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 13.

Регистр аналитического учета - Инвентарная карточка учета o6ъектов основных средств.

При использовании организацией автоматизированной формы учет с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра ми синтетического учета являются обороты счета 01 (Главная книга), анализ счета 01, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, анализ счета 01 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 01, карточка счета 01 по субконто и др.

Основные корреспонденции по учету поступления основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств	08-4	60, 76
Отражена сумма НДС от стоимости объекта основных средств	19	60, 76
Отражены затраты, связанные с доставкой объекта основных средств	08-4	60, 76
Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке основных средств	19	60, 76
Отражены расходы по доставке основных средств, осуществленной силами организации	08-4	10, 70, 69, 23
Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией	08-3	60
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ	19	60
Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществленных хозяйственным способом	08-3	10, 70, 69, 23
Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал	08-4	75-1
Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно	08-4	98-2
Принят к учету объект основных средств	01	08-4
Налоговый вычет по НДС	68	19

Основная нормативная база: ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Налоговый кодекс РФ, Часть 2, Глава 25

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Указания по применени и заполнению форм первичной учетной док-тации по учету ОС.

(Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н) с учетом дополнений и изменений. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые должны отвечать следующим требованиям:
- использ-е в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использ-е в течение длительного времени, т. е. срока полезного использ-я продолжит-ю свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС классифицируют по нескольким критериям. Существует несколько групп в зависим-и от их вида: здания, сооруж, любые трансп ср-ва, оборуд-е и машины, рабочи или продуктивный скот, пр-ный инвентарь, многолетние насаждения и некотор др.

В зависимости от принадлежности к отрасли различают промышленные средства, основные средства торговли, сельского хозяйства и другие.

Учет ОС ведется также по их участию в пр-ном процессе. То есть они могут находиться в резерве, в эксплуатации, в стадии реконструкции или достройки, на консервации и т. д. Их также подразделяют в зависимости от имущественных прав, которые имеет на них предприятие. То есть они могут быть в собственности и быть взяты в аренду. Также основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

Учет основных средств осуществляется на основании их правильной оценки. Это денежное выражение, через которое они отражаются в бухгалтерском балансе.

Существует три варианта оценки средств, относящихся к основным.

Первоначальная стоимость возникает в тот момент, когда ОС поступает на баланс предприятия. Она может быть изменена только в случае реконструкции, ликвидации или достройки. Восстановительная стоимость - это общая сумма затрат на покупку или строительство основных средств, на их транспортировку и введение в эксплуатацию. Остаточная стоимость состоит из суммы первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационных расходов, начисленных за период эксплуатации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «ОС» (активный); 02 «Амортизация ОС» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «ОС» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость ОС, поступивших в кач-ве вклада в устав капитал, оформляют бух записями:

Дт сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт сч 75 «Расчеты с учредителями»

Дт сч 01 «ОС» Кт сч 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ОС, приобретенные за плату у др организаций и лиц, а также созданные в самой орг-ции, отражают по Дт сч 01 «ОС» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотн активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым ОС составляются следующие бух записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации

Амортизация

Согласно ПБУ 6/01, амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением объектов, потребительские свойства которых не изменяется с течением времени.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования ОС.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Учет амортизации ОС ведется на счете 02 «Амортизация ОС» методом накопления.

Начисление амортизации по группе однородных ОС производится такими способами:

1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету,.

Начисление амортизации осуществляетс в течение срока полезного использования ОС.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) Д 08,20,25,26,29 К 02

Списание амортизации производится при выбытии основного средства.

Лизинг или аренда - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.

Различают текущую и долгосрочную аренду основных средств. Срок текущей аренды обычно устанавливается на 1 год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора. Срок долгосрочной аренды - более 3 лет.

При передаче объектов основных средств в аренду возможно следующее:

арендодатель приходует их на свой баланс;

арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на балансовом счете и в инвентарной карточке, начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, указанн в дог-ре, списывая при этом? арендной платы на затраты пр-ва в корреспонд со сч 76:

Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

Одновременно начисляется сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендодатель может отражать арендную плату в составе операционных доходов, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» --

сумма начисленной арендной платы;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС, причитающегося в бюджет;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - поступление оплаты.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

Учет выбытия ОС осущ с использ сч 91 «Проч доходы и расходы» - активн-пассивн. Кредитовый оборот - доходы от выбытия ОС. Дебето оборот - расходы от выбытия ОС.

Субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 отражаются доходы, на 2 - расходы в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчет 2) и кредитового оборота (субсчет 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Списание стоимости основных средств. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов ОС установлен п. 94 - 97 Методических указаний по БУ основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность ОС применяют формы:

акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4;

акт о списании автотранспортных средств - форма № ОС-4а;

акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортн средств) - форма № ОС-4б.

В БУ списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость объекта ОС;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, другие счета) - списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУи показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

6 вопрос Учет долгосрочных инвестиций и др вложений во внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

БУ вложений во внеоборот активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» -- ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);

Положением по БУ долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» -- ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. № 11бн, от 27.11.2006 п № 156н).

К внеоборотным активам относят: ОС, нематериальн активы, незаверш капитальные вложения,затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции -- это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

* осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
*приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
*приобретением земельных участков и объектов природопользования;
*приобретением и созданием нематериальных активов;
*приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Согласно Положению по БУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосроч инвестиций ведется по фактич расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематер активам.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 -- активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по Дт -- фактическ затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту -- фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Сч 08 «Вложения во внеоборотн активы» -- активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое -- отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету -- фактич затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту -- фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

хозяйственный; подрядный.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хоз-ный способ -- это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-, активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бух регистрах по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.

Подрядный способ долгосрочных инвестиций

Подрядный способ -- это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установлен договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необх условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловлен цену.

На основании ежемес счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

на сумму выполненных работ: Д-т 08 К-т 60,

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,

на сумму вычета НДС из бюджета: Д-т 68 К-т 19.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Госуд приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатац.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав ОС делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту -- зданию, сооружению, оборудованию.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

5.2. Учет наличия и движения основных средств

5.2.1. Что понимается под инвентарным объектом?

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

5.2.2. Какие регистры используют в аналитическом учете основных средств?

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах (форма ОС-66). Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

5.2.3. На каких синтетических счетах ведут учет основных средств?

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном балансовом счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

5.2.4. Как отразить в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию объектов основных средств?

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»,

– на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

5.2.5. Как отражаются в учете основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал?

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приема-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

5.2.6. Какие бухгалтерские записи делаются при безвозмездном поступлении основных средств?

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;

а при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

по мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.),

К 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно с начислением амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете списываются с этого счета:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Включение в стоимость объектов дарения произведенных затрат отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»,

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.2.7. Какие подарки могут делать коммерческие организации друг другу?

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда.

Заключенный договор дарения (на сумму боле пяти минимальных размеров оплаты труда) между двумя коммерческими организациями является ничтожной сделкой. Это означает, что право собственности на переданное имущество к одариваемому не переходит. У него возникает обязательство вернуть это имущество. У дарителя сохраняется право собственности на передаваемое имущество и возникает право истребовать его у одариваемого.

5.2.8. Какие операции называют лизинговыми?

Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование, в соответствии с договором лизинга.

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. По истечении срока договора лизингополучатель возвращает лизингодателю арендованное оборудование.

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

1. Учет основных средств В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные

Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна

24. Учет основных средств В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

40. Учет основных средств Основные средства – активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

3.3.6. Первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

4.2.6. Порядок учета наличия и движения специальной оснастки В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (п. 43

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

2.3. Учет движения валютных средств 2.3.1. Какими нормативными документами регламентируется порядок ведения операций на валютном счете?? Законом Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями,

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

5. Учет основных средств

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

8.2. Учет наличия и движения материалов 8.2.1. На каких синтетических счетах ведется учет материально-производственных запасов?Для учета материалов используется активный балансовый счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:10-1 «Сырье и материалы», 10-2

Из книги Бухгалтерский учет в медицине автора Фирстова Светлана Юрьевна

41. Документальное оформление движения основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

26. Документальное оформление движения основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

64. Документальное оформление движения основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной

Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей Витальевич

2.1.1. Учет движения основных средств и аренды помещения (3-й ур.) Нормативная база ТерминыБезвозмездный договор – договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Глава 3. Учет движения основных средств

Из книги автора

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

Из книги автора

Учет основных средств Иногда документа, подтверждающего оплату, недостаточно для признания расходов. Это касается основных средств, а также любых расходов на создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств.Указанные расходы

Из книги автора

4.18. Учет наличия и движения товаров Товарами называются материальные ценности, приобретенные не для производства, а исключительно для перепродажи. Товары учитываются на счете 41 «Товары».В учетной политике торговое предприятие указывает, по какому варианту

Вам могут быть интересны следующие материалы

Как приготовить котлеты из рыбы в духовке Тресковые котлеты в духовке

Сообщение о химическом элементе железо

Елки

Вязаные

Поздравления

Новый год

Сценарии

Игрушки для елки