Бухгалтерский учет 209.34 в бюджетных учреждениях. Материалы журнала «Консультант Свердловская область
Приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н) был существенно скорректирован порядок применения счета 209 00. Ранее он был предназначен только для учета расчетов по ущербу имуществу. После внесения изменений в Инструкцию № 157н на нем должны учитываться также расчеты по иным доходам. Расскажем обо всех новшествах по порядку.
Что изменилось
Единый план счетов. Ранее счет 209 00 был предназначен для учета расчетов по суммам, подлежащим возмещению виновными лицами (п. 220 Инструкции № 157н в прежней редакции):
- по выявленным недостачам, хищениям денежных средств, иных ценностей;
- потерям от порчи материальных ценностей;
- другому ущербу имуществу учреждения.
Сейчас назначение счета существенно расширилось. Помимо перечисленных выше операций, на нем должны учитываться расчеты (п. 220 Инструкции № 157н в ред. Приказа № 89н):
- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в т. ч. по решению суда;
- суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);
- суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммам излишне произведенных выплат;
- суммам принудительного изъятия, в т. ч. при возмещении ущерба в соответствии с законодательством, при возникновении страховых случаев;
- суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Чтобы обеспечить возможность отражения новых операций в учете, были введены дополнительные аналитические группы синтетического счета (п. 221 Инструкции № 157н в ред. Приказа № 89н):
- 30 «Расчеты по компенсации затрат»;
- 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Кроме того, было изменено название аналитической группы 80. Ранее она называлась «Расчеты по прочему ущербу», теперь - «Расчеты по иным доходам». В этой группе появился одноименный аналитический счет 209 83. Он применяется для учета расчетов по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».
В связи с изменениями, внесенными в Инструкцию № 157н, многие расчеты, которые ранее учитывались на счете 205 00, теперь должны учитываться на счете 209 00 (см. таблицу). Основным критерием для выбора счета является регулярность получения дохода. Если учреждение получает доход на постоянной основе, используется счет 205 00, если же это какие-то разовые платежи – счет 209 00.
Подобное разделение доходов обусловлено требованиями п. 5 ст. 50 ГК РФ. В соответствии с ним некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, должна иметь достаточное для выполнения указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью. Счет 205 00 как раз и предназначен для обобщения информации о доходах, получаемых учреждением от приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом.
Изменения в учете расчетов по доходам и обязательствам
На необходимость перевода остатков с прежних счетов на новые обращается внимание в п. 4 приложения к письму Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918. Размер ущерба. Согласно абз. 2 п. 220 Инструкции № 157н (в ред. Приказа № 89н) размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под ней понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления данных активов.
До внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости ценностей. Ею признавалась сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи активов. Иные доходы, не связанные с осуществлением уставных видов деятельности, отражаются на счете 209 00 в сумме, которую учреждение вправе истребовать с физических и (или) юридических лиц.
Сумма дебиторской задолженности, учтенной на счете 209 00, может корректироваться в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям (абз. 3 п. 220 Инструкции № 157н).
Расчеты в иностранной валюте. Пункт 220 Инструкции № 157н дополнен положениями об особенностях учета расчетов по суммам ущерба в иностранной валюте:
- учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов);
- переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте;
- положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте.
При этом также корректируется финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Корреспонденции счетов
В соответствии с п. 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления. Результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций. Таким образом, на счете 209 00 доходы (поступления) отражаются в момент возникновения требований к их плательщикам. Размер ущерба определяется профильной комиссией учреждения.
По общему правилу бюджетные и автономные учреждения отражают начисление любых доходов на счете 209 00 только по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»
Расчеты по ущербу и иным доходам
Источник: Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"
В деятельности казенных учреждений могут возникать ситуации, когда учреждению наносится ущерб, выражающийся в виде недостач, произошедших сверх норм естественной убыли, хищений и иных обстоятельств, а также ущерб в результате не соответствующего использования имущества. В этой статье рассмотрим особенности отражения в бюджетном учете по ущербу и иным доходам.
Счета учета расчетов по ущербу и иным доходам
Согласно обновленной (в редакции Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н ) Инструкции № 157н для учета расчетов по ущербу и иным доходам используется счет 1 209 00 000 .
Аналитический учет по указанному счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), видов имущества и сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).
В соответствии с п. 221 Инструкции № 157н группировка расчетов по ущербу и иным доходам осуществляется на следующих счетах объектов учета:
а) 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;
б) 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
в) 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:
- 1 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
- 1 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
- 1 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
- 1 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;
г) 1 209 80 000 «Расчеты по иным доходам»:
- 1 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
- 1 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных активов»;
- 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».
Стоимостная оценка причиненного ущерба
При выявлении факта нанесения учреждению ущерба следует оценить размер причиненного ущерба.
В этом случае при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н ).
Обратите внимание, что до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н в Инструкцию № 157н при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении имущества, следовало исходить из рыночной стоимости имущества на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции № 157н ).
Исходя из положений ст. 246 ТК РФ размер причиненного работником ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.
Таким образом, размер причиненного работником ущерба не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бюджетного учета. Кроме того, федеральным законом может быть особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда его фактический размер превышает номинальный.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт.
Возмещение ущерба
Исходя из положений ст. 238 ТК РФ , работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, поименованных в ст. 239 ТК РФ , а именно если ущерб возник вследствие:
- непреодолимой силы;
- нормального хозяйственного риска;
- крайней необходимости;
- необходимой обороны;
- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ ).
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ ).
Согласно положениям ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
Производить удержания из заработной платы работника нужно с учетом ограничений, установленных ст. 137 , 138 ТК РФ .
Бухгалтерский учет
Руководствуясь положениями Инструкции № 157н, проекта приказа Минфина РФ «О внесении изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н» , рассмотрим, как в бюджетном учете отражаются расчеты по ущербу и иным доходам.
Счет 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». На этом счете следует учитывать расчеты по следующим суммам ущерба:
- в виде задолженности бывших работников за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
- по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
- по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).
Представим в таблице основные записи по учету компенсации затрат:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начислена компенсация затрат |
||
|
На счет учреждения в банке |
||
|
В кассу учреждения |
||
|
Отражено поступление средств на лицевой счет из кассы учреждения |
||
|
Отражено поступление в доход бюджета суммы компенсации затрат у администратора доходов бюджета |
||
|
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм компенсации затрат в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет: |
||
|
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме компенсации затрат |
||
|
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета |
Сумма ущерба казенному учреждению в объеме задолженности бывшего работника за неотработанные дни отпуска составила 5 800 руб. Эта сумма внесена уволенным в кассу учреждения и перечислена в бюджет с лицевого счета, открытого в ОФК. Учреждение является администратором доходов бюджета.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Начислена задолженность бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска |
|||
|
Возмещена задолженность путем внесения суммы в кассу учреждения |
|||
|
Перечислена сумма задолженности на лицевой счет, открытый в ОФК |
|||
|
Отражено поступление в доход бюджета суммы задолженности |
Счет 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Использование этого счета необходимо для учета расчетов по:
а) суммам ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммам расходов, связанных с судопроизводством;
б) суммам, которые относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ, а именно по доходам, полученным в виде административных платежей и штрафов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе в виде:
- поступлений в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числе в виде штрафов, санкций, компенсаций, согласно законодательству РФ, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение законодательства РФ о размещении на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с законодательством РФ;
- возмещения ущерба в силу законодательства РФ, в том числе при возникновении случаев;
- недоимок, и штрафов по отмененным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
- иных сумм принудительного изъятия.
То есть на счете 1 209 40 000 отражаются расчеты по доходам, которые до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н учитывались на счете 1 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
В таблице представлена основная корреспонденция счетов, которую следует применять в бюджетном учете при отражении расчетов по суммам принудительного изъятия.
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начислены доходы, полученные в виде сумм принудительного изъятия |
||
|
Отражено поступление платежей: |
||
|
На счет учреждения в банке |
||
|
В кассу учреждения |
||
|
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) |
||
|
Отражено поступление в доход бюджета сумм принудительного изъятия у администратора доходов бюджета |
||
|
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм принудительного изъятия в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет: |
||
|
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме принудительного изъятия |
||
|
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы принудительного изъятия |
Согласно заключенному контракту с поставщиком оборудования на сумму 120 000 руб. последним были нарушены сроки его поставки. Этот факт был документально зафиксирован в акте о приемке оборудования и начислена неустойка в размере 2 000 руб. Условиями контракта на казенное учреждение возложена обязанность по перечислению неустойки в доход бюджетов бюджетной системы РФ.
В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Начислен доход в размере предъявленной поставщику неустойки |
|||
|
Отражено поступление оборудования в учреждение |
|||
|
Отражено уменьшение расчетов с поставщиком оборудования при принятии решения об удержании суммы начисленной неустойки путем выплаты суммы уменьшенной на сумму неустойки |
|||
|
Погашена задолженность перед поставщиком оборудования |
|||
|
Поступила в доход бюджета сумма неустойки по государственному контракту |
Счета 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», 1 209 80 «Расчеты по иным доходам». Эти счета применяются для учета расчетов по ущербу, произведенному в отношении основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, денежных средств, денежных документов, финансовых активов и иных доходов. В таблице, представленной ниже, приведены основные записи, отражающие порядок учета таких расчетов при наличии виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, и при их отсутствии, а также в случае, если судом будет отказано в возмещении ими ущерба.
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена отнесенная на виновных лиц недостача: |
||
|
Имущества, являющегося нефинансовыми активами (по текущей оценочной стоимости) |
||
|
Денежных средств |
||
|
Денежных документов, финансовых активов |
||
|
Иных доходов |
||
|
Отражено уточнение суммы задолженности по недостачам по решению суда |
||
|
Возмещены недостачи: |
||
|
Денежными средствами |
||
|
В натуральной форме |
||
|
Возмещен ущерб путем удержания из заработной платы работника |
||
|
Перечислены в бюджет удержанные из заработной платы суммы: |
||
|
С лицевого счета, открытого в ОФК |
||
|
Со счета в организации |
||
|
Отражены поступления в доход бюджета суммы в возмещение причиненного ущерба у администратора доходов бюджета |
||
|
Отражены расчеты с бюджетом по возмещению суммы ущерба в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет: |
||
|
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме причиненного ущерба учреждению |
||
|
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы в возмещение ущерба |
На счете 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счете 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» (п. 221 Инструкции № 157н ).
При проведении ревизии кассы казенного учреждения выявлена недостача денежных средств в сумме 2 000 руб. Виновным лицом сумма недостачи внесена в кассу учреждения.
При неустановлении лиц, причинивших ущерб учреждению, или в случае, когда судом отказано в возмещении ими ущерба, суммы выявленных недостач, потерь подлежат списанию с бюджетного учета и относятся на финансовый результат учреждения (п. 86 Инструкции № 162н ). Записи будут следующими:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списана с баланса сумма недостачи в связи с отсутствием виновных лиц или отказом суда во взыскании ущерба с виновных лиц |
||
|
Списана с балансового учета сумма недостач в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным |
Забалансовый счет 04 |
|
|
Восстановлена сумма задолженности неплатежеспособных дебиторов по недостачам, ранее списанным на забалансовый учет |
Забалансовый счет 04 |
В казенном учреждении произошла поломка принтера. Была определена текущая восстановительная стоимость принтера на день обнаружения ущерба в сумме 1 500 руб. В ходе разбирательства этого инцидента было установлено виновное лицо, которое возмещать причиненный учреждению ущерб отказалось, поэтому дело было передано в суд. Решением суда учреждению было отказано во взыскании с работника суммы ущерба.
В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что решением суда подтверждена вина работника в причинении учреждению ущерба при поломке принтера. Сумма ущерба внесена работником в кассу учреждения. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.
В бюджетном учете учреждения эти операции нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Отражен причиненный учреждению ущерб, отнесенный на счет виновного лица - работника |
|||
|
Внесены работником в кассу учреждения денежные средства в счет погашения причиненного ущерба |
|||
|
Внесены средства на лицевой счет |
|||
|
Отражена задолженность перед бюджетом в сумме причиненного учреждению ущерба |
|||
|
Отражено перечисление задолженности в бюджет |
В представленном в статье материале приведены корреспонденции счетов, отражающие расчеты по ущербу и иным доходам, с учетом внесенных в Инструкцию № 157н изменений и наглядные примеры. Надеемся, что данная информация поможет при возникновении определенных ситуаций правильно отразить их в бюджетном учете.
