Что относится к однократным тмц. Товарно-материальные ценности и их учет
Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится на основании первичных документов (статья 9 ФЗ №129 от 21.11.1996 года). Он должен соответствовать всем нормативным актам. Существуют правила учета, утвержденные различными Методическим указаниями и Постановлениями.
Что представляют собой ТМЦ в бухучете?
ТМЦ – это статистический показатель. В его состав могут входить:
- Производственные запасы.
- Незавершенное производство.
- Оставшийся готовый товар.
Бухгалтер обязан отражать все хозяйственные операции с ТМЦ: поступление, передвижение внутри предприятия, списание.
Методы учета ТМЦ
Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.
Сортовой метод
Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:
- Количественно-суммовой . Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
- Сальдовый . Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.
Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:
- Марка продукции.
- Сорт.
- Измерительная единица.
- Расцветка.
Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.
Плюсы и минусы сортового метода
Сортовой метод отличается следующими преимуществами:
- Экономия площади складского помещения.
- Быстрое управление остатками ТМЦ.
Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.
Партионный метод
Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.
ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.
Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.
Плюсы и минусы партионного метода
Методика отличается следующими преимуществами:
- Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
- Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
- Уменьшением потерь предприятия.
Но есть и минусы:
- Нерациональное использование площади склада.
- Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.
Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.
Учет ТМЦ
Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.
Поступление
Списание
Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.
Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:
- По средней себестоимости.
- По себестоимости отдельного объекта.
- ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).
ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.
Проводки при списании
При списании могут использоваться следующие проводки:
- ДТ20 КТ10.
- ДТ23 КТ10.
- ДТ25 КТ10.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.
Пример списания
При списании оргтехники в бухучете появляется следующая запись:
- ДТ 0 401 10 172; КТ 0 101 34 410 . Списание оргтехники по причине износа.
- ДТ 0 104 34 410; КТ 0 101 34 410. Списание накопленной амортизации.
- ДТ 0 105 36 340; КТ 0 401 10 172. Оприходование деталей с содержанием драгоценных металлов.
Учет по выбытию ведется в специальном журнале.
Под материальными ценностями для хозяйственных нужд следует понимать приобретаемые учреждениями канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы, инвентарь, штампы, печати и т. д. (далее — материальные ценности). В этой статье рассмотрим порядок принятия таких материальных ценностей к учету, а также порядок отнесения их стоимости на расходы учреждения.
Принятие материальных ценностей к учету
Перед тем, как принять материальные ценности к учету, надо определить, к какому виду они относятся: к основным средствам или материальным запасам. В этих целях следует воспользоваться положениями Инструкции N 157н.
Согласно п. 38 данной инструкции к основным средствам нужно относить материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).
К материальным запасам нужно относить предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции N 157н).
Например, при приобретении ручек, карандашей, бумаги, маркеров, скоб для степлера, чистящих и моющих средств, электрических лампочек, ведер, швабр и т. д. их учитывать нужно как материальные запасы (п. 118 Инструкции N 157н).
Если приобретаются кулер, счетчики электрической энергии, пылесосы и т. д., то их следует учитывать как основные средства, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, все они указаны в подразделе «Инвентарь производственный и хозяйственный».
В то же время в спорных ситуациях решение об отнесении материальных ценностей к основным средствам либо материальным запасам может быть принято постоянно действующей в учреждении комиссией по поступлению и выбытию активов, на основании документации производителя и исходя из определенных характеристик приобретаемых материальных ценностей.
Например, этой комиссией может быть принято решение об учете печатей и штампов в составе либо основных средств, либо материальных запасов с учетом срока их использования.
Итак, поступающие в учреждение материальные ценности, приобретаемые для хозяйственных нужд учреждения, следует принимать к учету по правилам принятия их в качестве основных средств или материальных запасов.
Как следует из п. 23 Инструкции N 157н, объекты нефинансовых активов (в том числе основные средства и материальные запасы) нужно принимать к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
В частности, она может складываться из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей, затрат по доставке их до места использования и других затрат, непосредственно связанных с приобретением материальных ценностей.
Для формирования первоначальной (фактической) стоимости материальных ценностей используется счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Этот счет предназначен для учета вложений в объеме фактических затрат учреждения в материальные ценности при их приобретении.
В целях ведения бухгалтерского учета вложений в материальные ценности применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета:
— 0 106 21 000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
— 0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
— 0 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
— 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».
Автономным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, произведены следующие затраты:
— приобретен для хозяйственных нужд пылесос стоимостью 10 000 руб.;
— оплачены услуги транспортной организации по доставке пылесоса в учреждение в сумме 1 500 руб.;
— изготовлена специализированной организацией новая печать (в связи с изношенностью старой) стоимостью 2 800 руб.
Постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов пылесос и печать отнесены к объектам основных средств (иному движимому имуществу).
В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующей записью:
Принятие к учету материальных ценностей в качестве объектов основных средств. Согласно п. 9 Инструкции N 183н принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, осуществляется на основании первичных учетных документов: акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Указанные документы в отношении объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно не составляются.
Для учета рассматриваемых в статье объектов основных средств могут использоваться следующие счета:
— 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
— 0 101 24 000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения»;
— 0 101 28 000 «Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
— 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»;
— 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения»;
— 0 101 38 000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения».
Продолжим наш пример. Полученные печать и пылесос приняты к бухгалтерскому учету.
Эту операцию нужно отразить следующей проводкой:
Принятие к учету материальных ценностей в качестве материальных запасов. Согласно п. 32 Инструкции N 183н поступление материальных запасов отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных товаросопроводительных документов поставщиков (продавцов), иных документов, подтверждающих получение учреждением материальных ценностей, оформленных в рамках обычая делового оборота, содержащих реквизиты первичного учетного документа.
В случае выявления при приемке материальных ценностей расхождений с данными документов поставщика составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Для ведения бухгалтерского учета материальных запасов применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции. Эти счета перечислены в п. 31 Инструкции N 183н.
Как было сказано выше, фактическая стоимость материальных запасов формируется на счетах 0 106 24 000 и 0 106 34 000 при условии, что они приобретаются в рамках нескольких договоров. Однако если они приобретаются в рамках одного договора, то Инструкция N 183н допускает принятие материальных запасов к бухгалтерскому учету минуя указанные счета. То есть материальные запасы сразу учитываются на счете 0 105 00 000.
Автономным учреждением произведена предоплата за канцелярские товары (прочие материальные запасы — иное движимое имущество) в размере 2 500 руб. за счет субсидии на выполнение госзадания. Лицевой счет открыт в ОФК. Канцтовары получены и приняты к учету.
Эти операции отразим в бухгалтерском учете следующим образом:
Выдача материальных ценностей в эксплуатацию и перемещение их внутри учреждения
Передача материальных ценностей в эксплуатацию. Согласно п. 10 Инструкции N 183н в бухгалтерском учете передачу в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью:
— до 3 000 руб. включительно отражают на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) следующей проводкой:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации».
Согласно п. 373 Инструкции N 157н принятие к учету объектов основных средств на забалансовый учет осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект — один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка — по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта;
— свыше 3 000 руб. отражают на основании требования-накладной (ф. 0315006) следующей записью путем смены материально ответственных лиц:
Отражение в учете операций по передаче материальных запасов (приобретенных для хозяйственных нужд) в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Отпуск материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости, принятое решение закрепляется учетной политикой учреждения (п. 108 Инструкции N 157н).
Следует учитывать, что применение одного из указанных способов определения стоимости при отпуске по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.
Напомним, что определение средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).
Еще раз обратим внимание на документальное оформление отпуска материальных ценностей. Выдача материальных ценностей в использование для хозяйственных нужд, а также передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно за единицу осуществляются на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Записи в ней необходимо производить по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей.
Внутреннее перемещение материальных ценностей. Согласно п. 9 Инструкции N 183н внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) и отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется при перемещении объектов основных средств внутри учреждения из одного структурного подразделения в другое и выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.
Движение материальных запасов внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами отражается в учете на основании требования-накладной (ф. 0315006) и сопровождается следующей проводкой (п. 35 Инструкции N 183н):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы»
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Условимся, что пылесос, печать и канцтовары были переданы в эксплуатацию. Стоимость печати не формирует себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Согласно учетной политике учреждения печать принимается на забалансовый учет по ее балансовой стоимости.
Отнесение затрат по приобретению материальных ценностей на расходы учреждения
Затраты учреждения по приобретению объектов основных средств (их стоимость) учитываются в расходах учреждения по-разному.
Так, стоимость объектов основных средств может переноситься на расходы учреждения либо единовременно, либо постепенно, путем начисления амортизации.
Иными словами, амортизация может быть начислена:сразу в размере 100%-й стоимости основного средства (единовременно) при выдаче объекта в эксплуатацию;
— постепенно в соответствии с рассчитанными нормами амортизации в течение срока полезного использования. Напомним, что в этом случае начисление суммы амортизации нужно производить линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, и начинать это нужно делать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости данного объекта либо его выбытия.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = 1 / n x 100, где:
K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых оно было приобретено (п. 44 Инструкции N 157н).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств — движимому имуществу амортизация начисляется в следующем порядке:
— на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
— на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Итак, затраты по приобретению объектов основных средств, необходимых для хозяйственных нужд учреждения, учитываются в расходах учреждения путем начисления амортизации и отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов (п. 26 Инструкции N 183н):
Дебет счетов 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация».
Поскольку на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется, затраты по их приобретению учитываются в расходах единовременно при выдаче их в эксплуатацию на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Эту операцию в бухгалтерском учете отражают иначе, ее мы приводили выше. Однако еще раз напомним данную проводку:
Дебет счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Стоимость израсходованных материальных запасов, пришедшего в негодность мягкого инвентаря, посуды на основании первичных документов по соответствующей операции и объекту учета списывается на расходы учреждения следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Продолжим пример. По выданному в эксплуатацию пылесосу начислена 100%-я сумма амортизации. Эта сумма учтена в общехозяйственных расходах учреждения. Списана на накладные расходы стоимость израсходованных канцтоваров.
Эти операции следует отразить в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:
* * *
В дополнение следует обратить внимание, что выдачу хозяйственных материалов (например, моющих и чистящих средств, туалетной бумаги) на нужды учреждения следует производить исходя из месячной потребности в них, однако на законодательном уровне таких норм не утверждено. В качестве рекомендации предлагаем: для того, чтобы не возникало претензий со стороны проверяющих органов в отношении количества применяемых хозяйственных материалов, а также чтобы обосновать необходимую потребность в них, учреждениям нужно разработать и утвердить своими внутренними локальными актами нормы.
Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.
Что такое ТМЦ?
В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.
К ТМЦ также относят товары, купленные для перепродажи.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки
Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.
Для учета поступления, движения и списания ТМЦ в бухгалтерии используются счета бухгалтерского учета.
Это группа счетов из раздела «Производственные запасы», с 10-го по 19-й. ТМЦ в виде товаров, купленных для перепродажи, учитываются в разделе «Готовая продукция и товары» по счету 41.
Пример проводок в бухгалтерском учете по поступлению ТМЦ:
В данном случае, субсчет счета 10 «Материалы» определяется видом поступивших ТМЦ. Помимо поставщика, материалы могут поступить от учредителя, от подотчетного лица, быть изготовленными собственными силами на своем предприятии. В таких случаях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Что касается товаров, купленных для перепродажи, то здесь в проводках фигурирует счет 41
По аналогии с материалами, товары могут поступать от подотчетных лиц, в качестве вклада в уставной капитал, а также из собственного производства. Все проводки будут аналогичными, только вместо счета 10 будет фигурировать счет 41.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: документы
Поступление на предприятие материалов в бухгалтерском учете сопровождается оформлением таких первичных документов, как накладная М-15, приходный ордер М-4. В отдельных случаях может оформляться акт приема-передачи материалов или бухгалтерская справка-расчет.
Поступление товаров в бухгалтерском учете оформляется актами по формам ТОРГ-1, ТОРГ-2 и так далее до формы ТОРГ-6. Кроме того, может составляться журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары, ТОРГ-7.
Мезенцева Василиса
Товарно-производственные запасы являются составной частью группы материальных ресурсов, которые формируют экономические (производственные) ресурсы.
В учетной литературе встречается много различных понятий, связанных с запасами, однако, следует учесть, что каждое из них имеет собственное толкование. Так, в учетной литературе часто применяются понятия "производственные запасы", заменено понятием "материалы". Некоторые авторы при определении понятия "материальные оборотные активы" применяют термин "ценности". Однако, понятие "ценность" является описательной категорией, признаком, качественным показателем, характеризующим запасы как экономические элементы, которые имеют пользу для их владельца и могут принести ему экономические выгоды.
Запасы относятся к составу оборотных активов, так как они могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.
Применение термина "материально-производственные запасы" связано с определенными противоречивыми моментами, ведь материальными запасами является не только предметы труда, но и средства труда. Поэтому это понятие шире, поскольку охватывает все активы, имеющие материальную форму, и используются в производственном процессе.
Термины "товарно-материальные активы" и "товарно-материальные запасы" недостаточно приняты для применения по причине охвата ими активов, имеющих материальную форму, которые могут быть как обратимыми, так и необратимыми. При этом акцент делается на возможность продажи таких активов.
Определенные противоречия, связанные с использованием термина "предметы труда". Понятие "предметы труда" в достаточной степени соответствует сущности элементов производства, подвергающихся обработке.
Термин "товарно-производственные запасы" в наибольшей степени отражает характерные свойства материальных элементов производства, основное назначение которых - обработка в процессе производства, формирование основы изделий, при этом учитывается возможность пребывания в составе резервов в виде производственных запасов на складе или готовых изделий (товаров), находящихся на складах.
Наряду с этим нельзя не учитывать существования термина "запасы", который согласно П (С) БУ 9 "Запасы", объединяет основные составляющие оборотных материальных активов. Использование этого термина вызывает определенные противоречия, связанные с его толкованием в учетной литературе. Так большинство авторов под термином "запасы" понимают резерв материальных ресурсов, которые не используются в текущей деятельности предприятия и предназначены для обеспечения непрерывности процесса производства, хранения на случай необходимости. То есть понятие "запасы" довольно специфическим.
Запасы это оборотные активы предприятия, используемые преимущественно в одном операционном цикле деятельности предприятия или в период одного года.
Запасы составляют основу продукции и способствуют процессу ее изготовления или улучшающие свойства готовой продукции.
Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником
Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Классификация материально-производственных запасов
Сырье и материалы это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Комплектующие изделия это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
Вспомогательные материалы это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
Топливо это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
Технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
Двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
Хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
Запасные части это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла.
Методологические основы формирования информации о признании, оценке запасов и их раскрытие в финансовой отчетности определены в П (С) БУ 9 "Запасы". Согласно П (С) БУ 9 запасы это активы которые:
Сохраняются для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности (товары, готовая продукция);
Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства (незавершенное производство);
Сохраняются для потребления во время производства продукции и услуг, а также для управления предприятием (сырье, основные и вспомогательные материалы).
Нормы П (С) БУ 9 "Запасы" не распространяются на такие запасы:
Незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с ними;
Финансовые активы (ценные бумаги, удерживаемые с целью продажи и т.п.);
Молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации.
С целью учета запасы группируют так:
Сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
Готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначены для продажи.
При этом она должна отвечать техническим и качественным характеристикам, предусматриваются договором или другим нормативно-правовым актом;
Товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и хранятся на предприятии с целью последующей реализации;
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;
Молодняк животных и животных на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства;
Незавершенное производство в виде незавершенной обработки и сборки деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.
Запасы признаются предприятием при следующих условиях:
Существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;
Их стоимость может быть достоверно определена.
Как правило, предприятие включает в состав запасов на дату баланса только фактически полученные ценности и списывает их из состава запасов фактически отгруженные. Однако в отдельных случаях по условиям договоров поставки в составе запасов могут учитываться и те, что уже отгружены с предприятия (право собственности на которые у него осталось), и такие, которые должны поступить, если предприятию-покупателю перешло право собственности на них, то есть товары в пути.
Схематически группы запасов предприятия отражена на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 Группировка запасов предприятия
Переход права собственности на товары в пути и связанные с ним риски и выгоды определяются условиями поставки. Перечень условий поставки приводятся в Международных правилах интерпретации коммерческих терминов "ИНКОТЕРМС", которыми пользуются во многих странах мира, в том числе и в Украине. Наиболее распространенные из них - FCA, EXW, FOB и другие.
FCA (франко-перевозчик) означает, что продавец поставляет товар покупателю, который будет и перевозчиком в определенное в соглашении место. Моментом перехода права собственности будет получение покупателем товара и документов на него в определенном в соглашении месте. Дальнейшие расходы на доставку товара осуществляется за счет покупателя.
EXW (франко-завод) покупатель получает товар непосредственно на предприятии производителя вместе с документами. Момент передачи-получения товара означает для продавца (производителя) факт передачи собственности и свих рисков и выгод, связанных с этим правом, для покупателя - факт получения товаров в собственность. Доставка товара от производителя (продавца) к покупателю осуществляется за счет покупателя.
Не считается передачей фактической отгрузке запасов со склада предприятия по договорам посредничества. К посредничеству относят деятельность, по которой один субъект предпринимательской деятельности (посредник) по доверенности, в интересах и за счет другого субъекта (заказчика) осуществляет определенные юридические или фактические действия с третьими лицами, в том числе обеспечивает заключение и реализацию хозяйственных договоров между ними. Непосредственным результатом посреднической деятельности по условиям заключенных договоров является услуга, за которую посредник получает оплату (комиссионные). Возможны следующие формы осуществления посреднических операций, определяются условиями заключенных договоров: комиссии, консигнации, хранения, доверительного управления и другие.
Если предприятие фактически получило запасы, но не получило документов поставщика на эти запасы, то оно может признать их балансом при следующих условиях:
Их поставки предусмотрено ранее заключенным договорам;
Количество и качество полученных запасов удовлетворяет покупателя;
Покупатель может осуществить достоверную оценку запасов.
Следовательно, предприятие включает в состав остатков запасов:
Собственные запасы, находящиеся на складах, в магазинах, производственных цехах, полностью им контролируются;
Собственные запасы, находящиеся на складах, контроль над которыми ограничен;
Запасы в пути, по которым по условиям заключенных договоров предприятию, перешло право собственности;
Неотфактуренные поставки.
Не включаются в состав запасов:
Материалы, принятые на переработку;
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
Товары на комиссии;
Материальные ценности, полученные по договору хранения;
Материальные ценности, полученные в пожизненное содержание;
Предоплата за материальные ценности.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 9 «Запасы», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов. Вторую группу составляют полуфабрикаты, получаемые по кооперации от одного промышленного предприятия другому.
Для правильной организации учета запасов важное значение имеет их научно обоснованная классификация. Запасы классифицируются по следующим признакам (таблица 1.3).
Таблица 1.3- Классификация запасов и их характеристика
|
Классификационные группы запасов |
Вид запасов |
Характеристика |
|
|
По назначению и причинами образования |
Постоянные |
Часть производственных и товаров запасов, обеспечивающих непрерывность производственного процесса между двумя очередными поставками |
|
|
Сезонные |
запасы, образующиеся при сезонном производстве продукции или при сезонном транспортировке |
||
|
По месту нахождения |
Складские |
Запасы, находящиеся на складах предприятия |
|
|
В производстве |
Запасы, находящиеся в процессе обработки |
||
|
Продаваемые отгружена потребителю и еще им не получен, находится в пути |
|||
|
По наличию на начало и конец отчетного периода |
Начальные |
Величина запасов на начало отчетного периода |
|
|
Конечные |
Величина запасов на конец отчетного периода |
||
|
Относительно баланса |
Балансовые |
Запасы, являющиеся собственностью предприятия и отражаются в балансе |
|
|
Забалансовые |
Запасы, которые не принадлежат предприятию и находятся у него в силу обстоятельств |
||
|
По степени ликвидности |
Ликвидные |
Производственные и товарные запасы, которые легко превращаются в денежные средства в короткие сроки и без значительных потерь первоначальной вртости таких запасов |
|
|
Неликвидные |
Производственные и товарные запасы, которые невозможно легко превратить в денежные средства в короткие сроки и без значительных потерь первоначальной вртости таких запасов |
||
|
По происхождению |
Первичные |
Запасы, поступившие на предприятие от других предприятий и не подлежали обработке на данном предприятии |
|
|
Вторичные |
Материалы и изделия, после парвинного использования могут применяться во второй в производстве |
||
|
По объему |
Свободные |
Запасы, находящиеся в избытке на предприятии |
|
|
Ограниченые |
Запасы, находящиеся в ограниченном количестве на предприятии |
||
|
По сфере использования |
В сфере производства |
Запасы, находящиеся в процессе производства (производственные запасы, незавершенное производство) |
|
|
В сфере объема |
Запасы, находящиеся в сфере обращения (готовая продукция, товары) |
||
|
В непроизводственной сфере |
Запасы, которые не используются в производстве |
||
|
По составу и структуре |
Запасы производственные(предметы и средства труда) |
Запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов собственного производства, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, запчастей, тары и тарных материалов, МБП |
Такая классификация запасов обеспечивает выполнение основных задач учета и контроля запасов среди которых:
Обеспечение своевременного документального оформления движения запасов;
Контроль за полным и своевременным оприходованием запасов и их сохранения в местах хранения и на всех стадиях обработки;
Обеспечение соответствия складских запасов нормативам;
Достоверная оценка запасов;
Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их излишков;
Отражение операций по оприходованию и расходованию запасов в системе бухгалтерского учета и т.п..
Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету. При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, приемка на склад и оприходование поступающих материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам.
Перечисленные задачи способствуют формированию информации для управления запасами. В области управления запасами важна информация по формированию необходимого объема и состава товарно-производственных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции с одновременной минимизацией текущих расходов по обслуживанию и обеспечению эффективного контроля за их движением. В целях управления учетная информация используется для:
Определение принципиальных подходов к формированию запасов предприятия;
Ежедневный получения информации о поступлении и расходовании запасов в разрезе их количества, качества и материально ответственных лиц;
Анализа наличия и движения запасов в предыдущих периодах;
Непрерывной оценки реальной стоимости запасов на складе, и проведения анализа эффективности использования запасов;
Оптимизации объема закупки запасов, выявление резервов снижения затрат, связанных с заготовкой запасов;
Оптимизации объема основных групп запасов;
Выбора метода оценки запасов при их выбытии, который лучше всего подходит для предприятия;
Создание эффективной системы контроля за движением запасов на предприятии;
Контроля за соблюдением установленных предприятием норм запасов;
Повышение достоверности отражения на счетах аналитического объема хозяйственных операций по поступлению и расходованию запасов;
Своевременного составления и представления отчетности о движении запасов.
Товарно-материальные запасы - это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
Незавершенного производства;
Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:
Контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;
Своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;
Своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
Контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;
Контроль за состоянием складских запасов;
Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.
Вспомогательные это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.
Что такое ТМЦ?
ТМЦ - это товарно-материальные ценности. К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. В настоящей главе мы рассмотрим способы учета, формирования цены и иные важные аспекты, касающиеся учета ТМЦ.
Оформление поступления товарно-материальных ценностей на склад
Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется акт о приемке товаров. Это унифицированная форма N ТОРГ-1. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.
Поступление ТМЦ на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом России.
Итак, вы приобрели товары. Какие документы при этом необходимо получить от поставщика, а какие оформить самостоятельно? Это подробно рассказывается в настоящем разделе.
Во-первых, любая поставка товаров, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет сопровождается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.
По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- - наименование документа (формы), код формы;
- - дату составления;
- - содержание хозяйственной операции;
- - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Если при приемке товаров выяснилось расхождение по количеству или качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров. Это унифицированная форма. При приемке импортных товаров оформляется Акт по форме N ТОРГ-3, при приемке товаров отечественного производства - Акт по форме N ТОРГ-2. Акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по форме N ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Оформленные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.
Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".
Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.
В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, шариковыми ручками, при помощи пишущих машинок, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.
Запрещается использовать для записей простой карандаш.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Помимо товарной накладной в течение пяти дней после отгрузки товара поставщик обязан выписать счет-фактуру. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, регистрируется в журнале выданных счетов-фактур. У покупателя по полученному счету-фактуре производится запись в журнале регистрации счетов-фактур. В дальнейшем полученный счет-фактура заносится покупателем в книгу покупок.
Счет-фактура также имеет унифицированную форму и должен содержать все обозначенные в нем реквизиты. Кроме того, обратите внимание на последовательность приведенных колонок в счете-фактуре. Внешний вид данного документа довольно часто претерпевает изменения, однако его содержание и даже последовательность реквизитов должны оставаться неизменными, иначе счет-фактура потеряет силу.
