Постановка на учет ос собственного производства. Основные средства собственного производства: прольготировать прибыль можно

Для приемки созданных основных средств в организации следует сформировать комиссию, которая должна определять:

• соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

• требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Документальное оформление

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого нужно составить первичный документ, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Таким документом может быть акт по форме № ОС-1а или по форме № ОС-1 .

Акт по форме № ОС-1а применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы. Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.

В акте по форме № ОС-1а укажите:

• номер и дату его составления;

• полное наименование основного средства;

• место приемки основного средства;

• заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

• номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства ;

• сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

• другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При изготовлении собственными силами других основных средств (кроме зданий и сооружений) используйте форму акта № ОС-1 . Заполняя его, применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а .

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1 ) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6 ) в одном экземпляре. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3 ).

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице .

Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:

• первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);

• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии .

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет .

Да, можно.

Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием объекта. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 и пункте 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160. Если организация не ведет другой деятельности, то во время строительства административно-управленческий персонал выполняет функции, связанные с его обеспечением. Следовательно, в этих условиях расходы на содержание административно-управленческого персонала можно включить в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/178.

Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 43
- стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.

Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).

Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, - не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7-12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.

Как только объект будет отвечать определенным критериям , включите его в состав основных средств в общем порядке .

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
- отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС, предъявленный подрядчиком.

Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом .

Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию

Стоимость принятых готовых объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
- учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Бухучет: амортизация и начисление износа

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости .

Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 - по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета .

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе - на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале - на 200 000 руб., в марте - на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.

В январе:

Дебет 10-8 Кредит 60
- 500 000 руб. - приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС по стройматериалам;

- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.

В феврале:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.

В марте:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 100 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) - принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.

В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. + 500 000 руб.) × 18%) - начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 142 920 руб. - принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.

Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?

В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.

Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.

Бухучет

В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76
- поступление инвестиций от концедента.

Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76 ...)
- отражены расходы на строительство объекта.

Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:

Дебет 04 Кредит 08
- собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;

Дебет 76 Кредит 08
- расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.

С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальному активу.

Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

В учете сделайте проводки:

Дебет 012
- отражен построенный концессионный объект;

Дебет 013
- начислен износ.

Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 г. № 03-05-05-01/6120.

Налог на прибыль

В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).

Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой . Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.

По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .

Да, можно.

Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных хозспособом, , что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если созданное хозспособом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как отразить в учете поступление основных средств, подлежащих госрегистрации .

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство, созданное хозспособом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Сумму входного НДС также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операциях.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

Предприятия промышленности могут изготавливать отдельные виды сырья и материалов своими силами. В качестве материалов может использоваться и часть готовой продукции, предназначенной для продажи. Выясним, как организовать бухгалтерский учет, если часть готовой продукции идет не на продажу, а используется самим предприятием для производства другой продукции, иных нужд. (В рамках данной статьи не рассматривается ситуация, когда выработанная продукция относится к полуфабрикатам собственного производства.)

Материалы или готовая продукция?

Определимся, надо ли отражать материалы, изготовленные собственными силами, в составе готовой продукции. Как известно, и материалы, и готовая продукция являются частью МПЗ. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <1> к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

На счетах бухгалтерского учета активы, включая МПЗ, группируются по видам. Вид активов - это группировка активов, сходных по характеру и использованию в деятельности предприятия (п. 127 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"). В п. 37 МСФО (IAS) 2 "Запасы" указано, что запасы, как правило, делятся на такие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. (По правилам ПБУ 5/01 незавершенное производство в состав МПЗ не входит.)

Согласно Инструкции по применению Плана счетов <2> для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция" (при необходимости - с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации предназначен счет 10 "Материалы". (При необходимости также задействуются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".)

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Таким образом, если изготовленная продукция предназначена для использования в качестве материалов, она и должна признаваться активом в виде сырья или материалов, которые будут потреблены в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), использованы для иных целей, то есть информация о такой продукции должна отражаться в учете на счете 10. Для ее учета можно предусмотреть отдельный субсчет (например, субсчет 10-12 "Сырье и материалы собственного производства").

Если изготавливаемая продукция только частично используется самой организацией, а частично предназначена для продажи, первоначально она отражается в составе готовой продукции, а уже потом переводится в состав материалов (в соответствующей части). В то же время, если решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов принимается в момент ее выпуска, такую продукцию можно сразу же отразить в учете в составе материалов (по соответствующей себестоимости).

Сделанные выводы соотносятся с характеристикой счета 43, представленной в Инструкции по применению Плана счетов. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40. (На основании п. 216 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <3> готовая продукция, направляемая на собственные нужды, списывается с кредита счета 43 в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения).) Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, можно обойтись без счета 43 и учесть ее сразу же на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения продукции.

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

К сведению. В п. 56 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии <4> представлен такой вариант развития событий, что соотносится с вышеизложенным. Готовая продукция собственного производства (например, металлы, серная кислота, медный купорос) при использовании в производственных целях перечисляется со счета "Готовая продукция" в пределах выделенных лимитов на субсчет "Вспомогательные материалы", с которого и производится ее списание по мере фактического расходования на статью калькуляции "Вспомогательные материалы на технологические цели".

<4> Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

Как определить фактическую себестоимость материалов собственного производства?

На основании п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В случае изготовления МПЗ самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством таких запасов. В свою очередь, учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Получается, готовая продукция как часть МПЗ учитывается по фактической себестоимости. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ уточнено: готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

В бухгалтерском балансе сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы также учитываются по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <5>). А вот готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической или нормативной (плановой) <6> производственной себестоимости (п. 59 указанного документа). В связи с этим остатки готовой продукции на складе (в иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Следовательно, в отличие от материалов остатки готовой продукции могут учитываться исходя из нормативной (плановой) производственной себестоимости.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<6> Нормативная себестоимость может включать в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо определяться по прямым статьям затрат.

Делаем вывод. Если часть готовой продукции планируется использовать в дальнейшем в качестве материалов, ее следует отразить в составе материалов по себестоимости, установленной для определения себестоимости готовой продукции (то есть по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости).

Перевод готовой продукции в состав материалов при ее учете... ...по фактической производственной себестоимости в синтетическом и аналитическом учете

При учете остатков готовой продукции по фактической производственной себестоимости принятие готовой продукции к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство"). В случае принятия решения об использовании готовой продукции в производственных целях или для иных нужд такая продукция переводится в состав материалов по фактической производственной себестоимости.

В описанной ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны такие записи:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10, 23, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены затраты на производство готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 20 - отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости;

Дебет 10-12 Кредит 43 - отражена стоимость готовой продукции, предназначенной для использования в качестве сырья, материалов.

Указанные записи делаются в бухгалтерском учете в том случае, если остатки готовой продукции учитываются по фактической производственной себестоимости и в синтетическом, и в аналитическом учете.

Пример 1 . В мае 2013 г. предприятие изготовило 100 ед. продукции А. Затраты по изготовлению, накопленные по дебету счета 20, составили 250 000 руб. Кроме того, по состоянию на 01.05.2013 в остатке на счете 43 числилась ранее изготовленная продукция А в количестве 26 ед. на сумму 62 400 руб.

Часть продукции А (включая остаток по состоянию на 01.05.2013) (всего 75 ед.) была в мае продана за 265 500 руб., в том числе НДС - 40 500 руб., а часть (30 ед.) - переведена в состав материалов (с целью использования на собственные нужды).

Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом и аналитическом учете производится по фактической производственной себестоимости.

<*> 122 500 руб. - это себестоимость реализованной готовой продукции, изготовленной в мае ((75 ед. - 26 ед.) x 2500 руб/ед.).

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., себестоимость которой составляет 52 500 руб. (62 400 + 250 000 - 184 900 - 75 000).

...по фактической производственной себестоимости в синтетическом учете с применением учетных цен в аналитическом учете

В случае учета готовой продукции на синтетическом счете по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете и местах хранения готовой продукции можно применять учетные цены. В качестве таковых на основании п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ могут использоваться:

• фактическая производственная себестоимость (применяется, как правило, при единичном или мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);
• нормативная себестоимость (ее применение целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции);
• договорные цены (применяются преимущественно при стабильности таких цен);
• другие виды цен.

Если учет готовой продукции в аналитическом учете ведется по нормативной себестоимости или договорным ценам, разница между фактической производственной себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, отдельных однородных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции при ее отгрузке, отпуске производится по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяемые по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Отклонения списываются по кредиту счета 43 в дебет соответствующего счета дополнительной или сторнировочной записью (в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию).

Однако в нашей ситуации готовая продукция не продается, а переводится в состав материалов. Поэтому отклонения фактической по ценам, принятым в аналитическом учете, не могут быть списаны на счет учета продаж (то есть в дебет счета 90 "Продажи"). Их можно отразить на счете 10, предусмотрев для данных целей отдельный субсчет или субсчет второго порядка. В последующем данные отклонения списываются на тот же счет учета затрат, куда будет списана готовая продукция, переведенная в категорию материалов (например, на счет 20).

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции (материалам), остаются на счете 43 (10). В итоге их общая стоимость (учетная стоимость плюс отклонения) будет равняться фактической производственной себестоимости.

Пример 2 . Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом учете производится по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете применяется учетная цена в виде нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость единицы продукции А равна 2450 руб. Предприятие использует следующие субсчета к счету 43:

• 43-1 "Готовая продукция по учетной цене";
• 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

По состоянию на 01.05.2013 на субсчете 43-1 числится дебетовое сальдо в размере 63 700 руб. (26 ед. x 2450 руб.), а на субсчете 43-2 - кредитовое сальдо в размере 1300 руб. (63 700 - 62 400).

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен выпуск продукции А по учетной цене (нормативной себестоимости) (100 ед. x 2 450 руб/ед.)	43-1	20	245 000
Отражено отклонение фактической производственной себестоимости от учетной цены	43-2	20	5 000
	62	90-1	265 500
Отражена общая стоимость реализованной продукции по учетной цене (75 ед. x 2 450 руб/ед.)	90-2	43-1	183 750
производственной себестоимости от стоимости по учетной цене, относящиеся к реализованной продукции 183 750) руб.	90-2	43-2	2 202
	90-3	68-НДС	40 500
Готовая продукция переведена в состав материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12-1	43-1	73 500
Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетной цене, относящиеся к продукции, переведенной в состав материалов ((-1 300 + 5 000) / (63 700 + 245 000) x 73 500) руб.	10-12-2	43-2	881

По состоянию на 01.06.2013 в учете предприятия числятся:

• на субсчете 43-1 - дебетовое сальдо в размере 51 450 руб. (21 ед. x 2450 руб/ед.) (проверим: 63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500 = 51 450);
• на субсчете 43-2 - дебетовое сальдо в размере 617 руб. ((-1300 + 5000) / (63 700 + 245 000) x 51 450) (проверим: 1300 + 5000 - 2202 - 881 = 617).

...по нормативной производственной себестоимости

О том, каким образом должен быть организован учет в случае оценки остатков готовой продукции по нормативной себестоимости, сказано в характеристике к счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", представленной в Инструкции по применению Плана счетов. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ такой способ оценки вообще не рассматривается.

Итак, если остатки готовой продукции оцениваются по нормативной себестоимости, она отражается в учете с использованием счета 40. По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат (со счетом 20, 23 или 29). По мере выпуска готовой продукции в течение отчетного периода (месяца) она отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 40 по нормативной (плановой) себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости выявляется на последнее число месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 в корреспонденции с дебетом счета 90. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В нашей ситуации ту часть готовой продукции, которая будет использоваться в качестве материалов, следует отразить в учете по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 40 (или счета 43, если такое решение принимается после выпуска готовой продукции) по нормативной (плановой) себестоимости.

Пример 3 . Изменим условия примера 2. Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета оценка остатков готовой продукции в синтетическом и аналитическом учете производится по нормативной себестоимости.

Решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов было принято после ее выпуска.

По состоянию на 01.05.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 26 ед., нормативная себестоимость которой составляет 63 700 руб.

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
себестоимости (100 ед. x 2 450 руб/ед.)	43	40	245 000
Отражена реализация продукции А	62	90-1	265 500
продукции (75 ед. x 2 450 руб/ед.)	90-2	43	183 750
Начислен НДС по реализованной продукции А	90-3	68-НДС	40 500
Готовая продукция, оцениваемая по нормативной себестоимости, переведена в состав материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12	43	73 500
	40	20	250 000
	90-2	40	5 000

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., нормативная себестоимость которой составляет 51 450 руб. (63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500).

Пример 4 . Изменим условия примера 3. Решение об использовании части готовой продукции в качестве материалов было принято в момент ее выпуска.

В бухгалтерском учете предприятия в мае 2013 г. должны быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена нормативная себестоимость изготовленной предприятием продукции, подлежащей использованию в качестве материалов (30 ед. x 2 450 руб/ед.)	10-12	40	73 500
Отражен выпуск продукции А по нормативной себестоимости (70 ед. x 2 450 руб/ед.)	43	40	171 500
Отражена реализация продукции А	62	90-1	265 500
Отражена нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	183 750
Начислен НДС по реализованной продукции А	90-3	68-НДС	40 500
Отражена фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции	40	20	250 000
Отражено отклонение (перерасход) фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной себестоимости	90-2	40	5 000

По состоянию на 01.06.2013 в остатке на счете 43 числится продукция А в количестве 21 ед., нормативная себестоимость которой равна 51 450 руб. (63 700 + 171 500 - 183 750).

* * *

Если часть готовой продукции используется на предприятии в качестве материалов, такая продукция должна быть отражена в учете как материалы. Перевод готовой продукции в состав материалов производится в оценке, установленной для такой продукции (по фактической или нормативной производственной себестоимости). От этого зависит и порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

Промышленные предприятия могут изготавливать основные средства не только для продажи, но и для собственных нужд. Как в этом случае принять объект к учету и как по нему в дальнейшем рассчитывать амортизацию?

Это мы рассмотрим на примере. Причем дадим порядок отражения данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Производственное предприятие ООО "Модуль" изготавливает кондиционеры и реализует их через оптовую и розничную сеть.

В марте 2004 г. цех основного производства выпустил 55 кондиционеров. Этот показатель соответствует плану.

В марте цехом основного производства были израсходованы: материалы и полуфабрикаты на изготовление кондиционеров - 480 000 руб.; комплектующие изделия - 180 000 руб.

А также в марте бухгалтер ООО "Модуль" начислил:

• сдельную заработную плату рабочим цеха основного производства - 300 000 руб.;
• ЕСН на заработную плату рабочих цеха - 106 800 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 42 000 руб.);
• зарплату управленческому персоналу цеха - 100 000 руб.;
• ЕСН на зарплату управленческого персонала цеха - 35 600 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 14 000 руб.);
• амортизацию по оборудованию цеха - 20 000 руб.;
• амортизацию здания цеха - 25 000 руб.

Расходы на потребление цехом электроэнергии в марте составили 72 000 руб., а на коммунальные услуги - 48 600 руб.

Нормативная (плановая) стоимость одного кондиционера равна 24 000 руб. Эта стоимость используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По результатам инвентаризации остаток незавершенного производства на начало марта составил в натуральных измерителях 20 единиц продукции. Такой же остаток "незавершенки" был и в конце месяца.

На начало марта в бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы на остаток незавершенного производства составили 250 000 руб. На конец месяца - 480 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на начало месяца, - 75 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются ежемесячно на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

А в конце месяца один изготовленный кондиционер решили поставить на предприятии.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется как фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции, которая выпущена цехом основного производства в марте.

Производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной цехом основного производства за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Сгп = Снзп + ПРоп + Роп - Скнзп,

где Сгп - себестоимость готовой продукции; Снзп - расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРоп - прямые расходы отчетного периода;

Роп - общепроизводственные расходы; Скнзп - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость одного кондиционера, необходимо рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную готовую продукцию цеха, и сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства на конец месяца. После этого необходимо распределить общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец месяца.

Сумма прямых расходов цеха за месяц составит:

480 000 руб. + 180 000 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 20 000 руб. = 1 086 800 руб.

Сумма общепроизводственных расходов цеха за месяц равна:

72 000 руб. + 48 600 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + 25 000 руб. = 281 200 руб.

Сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию:

250 000 руб. + 1 086 800 руб. - 480 000 руб. = 856 800 руб.

Чтобы распределить сумму общепроизводственных расходов на готовую продукцию и остатки незавершенного производства на конец месяца, нужно определить процент доли прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, в общей сумме прямых расходов цеха за месяц с учетом их остатка на начало месяца:

856 800 руб. : (250 000 руб. + 1 086 800 руб.) х 100% = 64,09%.

Тогда доля общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции, получится такой:

(75 000 руб. + 281 200 руб.) х 64,09% = 228 288,58 руб.

Общепроизводственные расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, равны:

75 000 руб. + 281 200 руб. - 228 288,58 руб. = 127 911,42 руб.

Сумма прямых и косвенных расходов цеха за месяц представлена в таблице.

Распределение прямых и общепроизводственных расходов за март 2004 года

Фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции, выпущенной цехом в марте, рассчитывается по формуле:

Сгп = (250 000 руб. + 75 000 руб.) + 1 086 800 руб. + 281 200 руб. - (480 000 руб. + 127 911,42 руб.) = 1 085 088,58 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции составит:

1 085 088,58 руб. : 55 ед. = 19 728,88 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства, будет равна 19 728,88 руб.

В марте 2004 г. организация приняла основное средство к бухгалтерскому учету и ввела кондиционер в эксплуатацию. При этом организация установила и в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования кондиционера - 60 месяцев. Сделали это, руководствуясь правилами, приведенными в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным методом. Определяя годовую сумму амортизационных отчислений, необходимо уделить особое внимание объектам основных средств, принятым в эксплуатацию в течение года. По ним годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается только по тем месяцам года, в которых объект эксплуатировался (за исключением того месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию).

Поэтому в нашем случае годовая сумма амортизационных отчислений в 2004 г. составит:

19 728,88 руб. : 60 мес. х 8 мес. = 2630,52 руб.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

2630,52 руб. : 8 мес. = 328,82 руб/мес.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так установлено в п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки по учету объекта основных средств, изготовленного для собственных нужд.

В марте 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 руб. - учтены фактические расходы на изготовление кондиционера для собственных нужд;

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

• 19 728,88 руб. - принят на учет кондиционер в составе основных средств в эксплуатации.

В апреле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

• 328,82 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств производственного назначения за апрель.

Налоговый учет

Первоначальную стоимость основных средств собственного производства нужно рассчитывать так же, как и готовую продукцию. Это установлено п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, учитывая требования п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ, первоначальную стоимость объекта основных средств нужно определять исходя из прямых расходов.

Формирование налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период представлено в таблице.

Регистр-расчет формирования налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка материалов и полуфабрикатов	Прямые/ материальные	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Закупка комплектующих изделий	Прямые/ материальные	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Потреблено электроэнергии	Косвенные	72 000	-	-	-	-	72 000
Потреблено коммунальных услуг	Косвенные	48 600	-	-	-	-	48 600
Зарплата производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	300 000	-	300 000	-	300 000	-
ЕСН на зарплату производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Взносы в ПФР с зарплаты производственных рабочих	Косвенные	42 000	-	-	-	-	42 000
Зарплата руководства цеха	Косвенные	100 000	-	-	-	-	100 000
ЕСН на зарплату руководства цеха	Косвенные	35 600	-	-	-	-	35 600
Амортизация оборудования цеха	Прямые/ амортизация	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Амортизация здания цеха	Косвенные	25 000	-	-	-	-	25 000
Итого	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на единицу изготовленной продукции, нужно определить нормативную себестоимость кондиционеров, находящихся в производстве в течение месяца. Для этого нужно определить:

1. общее количество кондиционеров, находящихся в производстве в марте:

20 ед. + 55 ед. = 75 ед.;

1. нормативную себестоимость общего количества кондиционеров, которые были в производстве в течение месяца:

24 000 руб. х 75 ед. = 1 800 000 руб.

Затем нужно рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на общее количество единиц продукции, изготовленной в марте. Эту сумму получают, складывая прямые расходы цеха в течение месяца и прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на начало месяца. Сумма прямых расходов на остаток незавершенного производства согласно исходным данным составляет 250 000 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов на производство готовой продукции в марте составляет:

250 000 руб. + 1 044 800 руб. = 1 294 800 руб.

Теперь рассчитаем долю прямых расходов в нормативной себестоимости общего количества выпускаемой цехом продукции в марте:

1 294 800 руб. : 1 800 000 руб. = 0,7193.

Нормативная стоимость остатка незавершенного производства на конец марта равна:

24 000 руб/ед. х 20 ед. = 480 000 руб.

И определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства на конец месяца:

480 000 руб. х 0,7193 = 345 264 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в марте готовую продукцию:

1 294 800 руб. - 345 264 руб. = 949 536 руб.

В марте цехом изготовлено 55 кондиционеров. Тогда первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства для производственных нужд предприятия, в налоговом учете будет такой:

949 536 руб/ед. : 55 ед. = 17 264,29 руб.

Косвенные расходы цеха на производство кондиционеров в марте с учетом остатка общепроизводственных расходов на начало месяца <*> составляют:

75 000 руб. + 323 200 руб. = 398 200 руб.

<*> Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало месяца в налоговом учете, дана в качестве исходных данных в примере.

Общепроизводственные расходы включают в первоначальную стоимость созданного объекта основных средств. И учитывают в составе косвенных расходов собирательного налогового регистра предприятия, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль за март. Бухгалтер должен начислять амортизацию в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Это установлено п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

ООО "Модуль" будет начислять амортизацию по кондиционеру в налоговом учете линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 г.:

17 264,29 руб. х (1 мес. : 60 мес.) = 288,31 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, на 40,51 руб. (328,82 - 288,31). Это связано с тем, что первоначальная стоимость кондиционера в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом. Поэтому бухгалтер в те месяцы, когда будет начислять амортизацию по кондиционеру, должен показывать еще и постоянное налоговое обязательство. Его величина равна произведению разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на ставку налога на прибыль. Это установлено п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), которое утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Отражая постоянное налоговое обязательство, бухгалтер ООО "Модуль" сделал такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

• 9,72 руб. (40,51 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

М.А.Вишневская

Аудитор ЗАО "Актив"

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных собственными силами предприятия, определяемой в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При создании объектов основных средств используются комплектующие, материалы, запасные части и прочее. В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01», приобретенные отдельные комплектующие принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению» (далее – План счетов), наличие и движение материально-производственных запасов (далее – МПЗ) осуществляется на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету.

Если созданные основные средства предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимаются к учету в составе основных средств организации в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01.

На основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 созданные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в состав основного средства комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату единого социального налога и страховых взносов.

Затраты организации, связанные с приобретением и созданием объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», а также со счетами учета затрат.

Стоимость собранных и принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ С ТОИМОСТЬ

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация должна начислить НДС. Налоговая база, в данном случае, будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам, использованным при создании объекта основных средств. Это следует из пункта 6 статьи 171 НК РФ, в котором, в частности, сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат, так же, суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Момент, когда организация может принять суммы НДС к вычету, определен в пункте 5 статьи 172 НК РФ. Вычеты сумм «входного» НДС по МПЗ и подрядным работам производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ (то есть с момента начала амортизации объектов основных средств, которая начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога, в соответствии со статьей 173 НК РФ.

МПЗ для создания объектов основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

В данной ситуации сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе основных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по переданным для сборки комплектующим можно не восстанавливать.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

При создании основных средств собственными силами организации первоначальная стоимость основного средства, сформированная в целях налогового учета, в некоторых случаях будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Происходит это потому, что в целях налогового учета, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Как видно из приведенного текста стоимость готовой продукции, соответственно и стоимость созданных основных средств, в налоговом учете определяется в размере прямых расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

• материальные расходы, включающие в себя расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при изготовлении (сооружении) основных средств и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении (сооружении) основных средств; расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование), относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Перечень расходов, относящихся к прямым расходам в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом учете. Это приводит к тому, что многие затраты при создании основных средств собственными силами в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств, а в целях налогообложения прибыли признаются косвенными и списываются непосредственно в момент их осуществления. Такая ситуация приводит к образованию налогооблагаемых временных разниц. В соответствии с ПБУ 18/02, налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

С возникновением налогооблагаемой временной разницы появляется отложенное налоговое обязательство, которое определяется как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Таким образом, согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Планом счетов для учета отложенных налоговых обязательство предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Возникновение отложенных налоговых обязательств будет отражаться корреспонденцией

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Согласно пункту 23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На эту сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Пример

Организация - производитель программных продуктов для ремонта компьютеров, находящихся на балансе предприятия, приобрела у продавца отдельные комплектующие на общую сумму 165 200 рублей (в том числе НДС 25 200 рублей). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС составила 75 000 рублей, работниками технического отдела организации была использована для сборки 5 компьютеров для собственных нужд организации. Фактические расходы по сборке компьютеров составили:

• заработная плата рабочих - 10 000 рублей.
• единый социальный налог – 2 160 рублей.
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1 520 рублей.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. Однако сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года №17 деятельность, связанная с производством электронно-вычислительных машин, относится к разделу «Д» «Продукция и услуги обрабатывающей промышленности».

Таким образом, в приведенном примере объекта налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не будет.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является и передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. По данному основанию объекта обложения НДС также не будет, поскольку затраты на сборку компьютеров включаются в их первоначальную стоимость и учитываются в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Оприходованы приобретенные комплектующие
			Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
			Оплачены приобретенные комплектующие
			Принята к вычету сумма НДС по приобретенным комплектующим
			Отражена передача комплектующих для сборки компьютеров
			Восстановлена сумма НДС по комплектующим, переданным в производство (75 000 рублей х 18%)
			Начислена заработная плата работникам
			Начислена сумма ЕСН
			Начислены страховые взносы и платежи
			Приняты к учету собранные компьютеры
			Принята к вычету сумма НДС по использованным для сборки компьютеров комплектующим

Как мы видим, стоимость компьютеров в бухгалтерском учете составила 88 680 рублей и сложилась она из стоимости комплектующих, заработной платы, начисленной работникам, сумм единого социального налога (далее - ЕСН) и взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ), а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (75 000 рублей + 10 000 рублей + 2 160 рублей + 1 520 рублей).

Рассчитаем стоимость созданного основного средства в целях налогообложения прибыли.

Сумма прямых расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, будет складываться из стоимости материалов, заработной платы работников и суммы единого социального налога, и составит 87 160 рублей (75 000 рублей + 10 000 рублей + 2 160 рублей).

В первоначальную стоимость основных средств, следовательно, и в состав прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль, мы не включили страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и суммы страховых взносов от несчастных случае на производстве.

В соответствии с Письмом МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской федерации» суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Разница между первоначальной стоимостью основных средств, сформированной в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, составит 1520 рублей. Эта сумма и представляет собой налогооблагаемую временную разницу, о которой мы упоминали выше.

Сумма отложенного налогового обязательства будет равна 364,8 рублей (1520 рублей х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение всего срока полезного использования созданных основных средств по мере начисления амортизации.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства".

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 20 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:

Оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

Имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

Фирма не собирается его перепродавать;

Имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:

Отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

Сооружения,

Рабочие и силовые машины и оборудование,

Измерительные и регулирующие приборы и устройства,

Вычислительная техника,

Транспортные средства,

Инструмент,

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

Рабочий, продуктивный и племенной скот,

Многолетние насаждения,

Внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель;

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

Земельные участки и объекты природопользования.

Не относятся:

Предметы, служащие менее 1 года,

Предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей,

Орудия лова,

Инструменты целевого назначения,

Специальная и фирменная одежда и обувь,

Постельные принадлежности,

Временные сооружения,

Молодняк, подопытные животные,

Многолетние насаждения в питомниках.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

За деньги;

В качестве вклада в уставный капитал;

Безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупка основного средства отражается проводками:

Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...)

Учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)

Учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

Оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7)

Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Пример. В декабре отчетного года предприятие приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Таблица Проводки бухгалтера

В балансе предприятия за отчетный год будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120000 руб

Вклад основных средств в уставный капитал

Если фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, необходимо учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 000 руб.

Передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет ранее принятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной стоимости. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:

Таблица 2 - Проводки бухгалтера

	Отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал
	Принято к учету полученное оборудование
	Учтен НДС по оборудованию
	Отражены транспортные расходы
	Учтен НДС по транспортным расходам
	Оборудование введено в эксплуатацию
	Принят к вычету НДС.

В балансе "Пассива" за отчетный год по статье «Основные средства» указана стоимость оборудования в сумме 510000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.

Поступление основных средств безвозмездно

Если получены основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

Получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

Основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда основные средства были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В марте отчетного года предприятие получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:

Таблица 3 - Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

72000руб. (360 000руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив, начисленный на стоимость гаража, включенную в налоговом учете в марте во внереализационные доходы.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

Подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

Хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта вы необходимо сделать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

Отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Пример. В отчетном году предприятие начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

Таблица 4 - Бухгалтер должен сделать проводки (после оформления акта):

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (то есть не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)

Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

Построен объект производственного назначения;

Сумма НДС перечислена в бюджет.

Вам могут быть интересны следующие материалы

Елки

Вязаные

Поздравления

Новый год

Сценарии

Игрушки для елки

© 2024 Новогодний портал. Елки. Вязание. Поздравления. Сценарии. Игрушки. Подарки. Шары