Доначислить зарплату за прошлый год. Подача уточненного рсв при доначислении заработной платы
Сотруднику была недоначислена сумма з/п и отпускных в прошлом периоде. Ошибка обнаружена спустя почти год, доначисление недостающей суммы и компенсации за ее задержку произойдет уже в этом периоде. Как быть с расчетом ср. заработка при исчислении больничных, отпускных, декретных, пособий по уходу за ребенком? Дело в том, что недоплата возникла в расчетном периоде для расчета всех указанных выплат. И теперь сотрудник жалуется на свои потери в суммах этих выплат из-за прошлой ошибки бухгалтерии. Есть ли положения, обязывающие в описанном случае включать сумму недоплаты в расчет ср. заработка при исчислении вышеперечисленных выплат?
Ответ
Если бухгалтер начислил работнику зарплату или отпускные не в полной сумме, начислите ему доплаты (абз. 5 ст. 21 ТК РФ).
Сумму отпускных пересчитайте и доплатите.
Сумму пособий пересчитайте и доплатите.
По поводу пересчета отпускных.
Если месяц, за который зарплата была начислена не полностью, входил в расчетный период, при расчете среднего дневного заработка для определения суммы отпускных бухгалтер занизил сумму учитываемых выплат. Чтобы исправить ошибку:
— пересчитайте отпускные с учетом сумм, доначисленных за месяцы, входившие в расчетные периоды;
— сравните прежнюю сумму отпускных и сумму отпускных с учетом пересчета;
— доначислите работнику разницу отпускных.
Варианты учета доначисленной зарплаты при расчете среднего заработка
|
Месяцы, за которые доначислена зарплата |
Как учитывать доначисленную зарплату |
|
|
Входят в расчетный период |
Полностью учитываем |
|
|
Не входят в расчетный период |
Не учитываем |
|
|
Часть месяцев входит в расчетный период, часть месяцев не входит |
Учитываем доплату за месяцы, входящие в расчетный период |
По поводу доплаты пособий
Работодатель обязан рассчитывать пособия по правилам, установленным в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Его определяют за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
В средний заработок для расчета пособий включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375).
Не полное начисление зарплаты в расчетном периоде для расчета пособий занижает сумму учитываемых выплат. Это важно, если сумма пособия рассчитана работнику не из МРОТ.
Чтобы принять решение доначислять пособие или нет, сравните два средних дневных заработка: тот, исходя из которого пособие было рассчитано, и тот, что рассчитан исходя из предельной величины облагаемой базы в годах расчетного периода.
Если фактический средний дневной заработок был меньше, доплатить пособие придется. Если он уже был больше, доплачивать не надо.
Если доплата обязательна, определите новую сумму учитываемых выплат с учетом доначисления зарплаты в расчетном периоде. Рассчитайте новый средний дневной заработок. Полученный результат опять сравните со средний дневным заработком, который определен исходя из предельной величины облагаемой базы в годах расчетного периода. Пересчет пособия сделайте исходя из меньшей величины среднего дневного заработка.
Сравните новую величину пособия с прежней, определите величину доплаты пособия.
Составьте бухгалтерскую справку. В ней:
— опишите ошибку;
— объясните ее причины;
— покажите пересчет пособия;
— укажите сумму доплаты пособия.
На основании бухгалтерской справки директор издает приказ о доплате пособия и процентов за задержку ее выплаты по статье 236 Трудового кодекса.
Выплатите работнику доплату пособия в ближайший день выплаты зарплаты. В день выплаты с пособия по временной нетрудоспособности удержите НДФЛ.
Относительно источника финансирования доплаты пособия
Уточните в своем региональном отделении фонда, примет ли фонд такую доплату в зачет уплаты страховых взносов. Фонд вправе отказать в зачете доплаты пособия на том основании, что в расчетном периоде страховые взносы были начислены не со всей суммы учитываемых выплат.
Скорее всего, ответ будет отрицательным. Ошибка в расчете пособия допущена по вине работодателя. Начислите доплату за счет собственных средств компании.
Если известны должностные лица, по вине которых зарплата была начислена не в полном объеме, что привело к необходимости доплатить пособие, удержите сумму доплаты пособия, не принятую к зачету фондом, за их счет. При этом соблюдайте нормы статей 138, 238 и 248 Трудового кодекса.
По распоряжению работодателя можно взыскать с виновного работника ущерб:
— не превышающий среднего месячного заработка;
—в течение одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба превышает его средний месячный заработок, взыскать ущерб можно только через суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации: работнику с сентября 2014 года не выплачивалась надбавка 25% (не было приказа). Директор переделала приказ от сентября 2014, в котором указала данную выплату. За какой период можно сделать перерасчет и выплатить деньги? Бухгалтера поставили перед фактом - выплачивать. За какой период мы можем выплаить (прошло уже 7 месяцев)?
Ответ
сообщаем следующее : Если сотруднику была положена надбавка с сентября 2014 года, но она не начислялась, то сейчас следует произвести доначисление за весь период, когда она не выплачивалась. Ведь период, за который производится перерасчет, сотрудник работал и ему согласно трудовому договору гарантировалась эта надбавка.
Если ранее работнику зарплата была начислена не в полном размере- то обязательно следует произвести перерасчет и доначислить. Если выплата оклада (надбавки, доплаты) предусмотрена локальными документами учреждения, трудовым договором с работником, но по каким-либо причинам не была своевременно или не в полном объеме начислена- то работодатель должен ее начислить сейчас в полном объеме за все время.
Выплата заработной платы не в полном объеме является нарушением. Произведите доначисление доплат на основании приказа руководителя с оформлением справки по форме 0504833.
Следует сказать, что если учреждение не произведет перерасчет, то сотрудник может обратиться в трудовую инспекцию или в суд с иском о выплате недополученных сумм, а также компенсации за задержку выплаты надбавки. Обратиться в комиссию по трудовым спорам работник может в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (статья 386 ТК РФ).
Однако в Трудовом кодексе РФ не установлены ограничения срока обращения в трудовую инспекцию. Это значит, что работник (или бывший работник) может обратиться туда с заявлением о нарушении трудовых прав и по истечении нескольких лет, если он без уважительных причин пропустил срок обращения в комиссию по трудовым спорам или в суд.
В избранном В избранное
Печать
Белевцова Людмила, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: [email protected])
Декабрь, 2014/№ 23
https://сайт/journals/ot/2014/december/issue-23/article-4149.html Скопировать
Не прозевать предельные даты по уплате налогов и подаче отчетности, своевременно рассчитать зарплату и успеть, успеть, успеть… Знакомые фразы и ощущения? Поздравляем, вы - бухгалтер! Профессия эта ответственная и стрессовая, особенно в сегодняшних реалиях, когда каждый день приносит «бухгалтерские» новости. Вот и выходит: не учел бухгалтер «новинок», его отвлекли или он не туда заглянул, - и бац! вылазит ошибка в исчислении зарплаты. Хорошо, когда «цифры» еще на руках у бухгалтера и он может их исправить одним махом. А если средства уже попали в карман работника? Тогда дело уже более серьезное, но не вешайте нос - разрешить его можно. Как? Узнайте о способах исправления в этой статье!
Для начала отметим, что условно ошибки в расчете заработной платы можно разделить на две основные категории: ее сумму недоплатили или переплатили работнику. То есть в конечном счете работник получил зарплату соответственно в меньшем или большем, чем надлежит, размере. Раскроем секрет: легче исправить ошибку, связанную с недоплатой. С нее и начнем!
Доначислить зарплату? Легко!
Алгоритм действий. Выявить неточности в выплаченной зарплате может собственно сам бухгалтер, специалисты проверяющих инстанций или работник. По поводу последнего персонажа помните: большинство работников подсчитывают полученную зарплату. Конечно, в случае недоплаты они сразу обращаются в бухгалтерию. Поэтому и выходит, что в большинстве случаев именно работники замечают возмутительные для них неточности в сумме своего вознаграждения за труд. Пришел такой недовольный работник в бухгалтерию - что далее? На рис. 1 (с. 8 этого номера) ознакомьтесь с ориентировочным перечнем действий со стороны работодателя.
Обязательно доначисляйте зарплату! Дело в том, что работодатель обязан выплатить работнику причитающуюся ему зарплату. Подталкивает к выполнению долга по доплате заработной платы еще один аргумент: в спорах по заработной плате срок исковой давности не ограничивается (ст. 225 КЗоТ ).
Важно! Согласия работника на доначисление ему зарплаты не нужно .
Вы установили факт недоплаты зарплаты работнику, который уже уволился ? Доначисляйте и ему зарплату. Ведь руководствуясь ст. 225 КЗоТ , бывший работник в любой момент может обратиться в суд. Если недоплата действительно имела место, то суд примет сторону работника. Тогда вам придется осуществить процедуру по доначислению зарплаты, но уже по исполнительному листу. Замкнутый круг! Наш совет: знаете «грешок» по недоплате - сразу доначисляйте надлежащую сумму экс-работнику и сообщите ему о выплате.
Финансирование доначисления. В бюджетных учреждениях сразу возникает больной вопрос: откуда получить средства на финансирование такой доплаты? Если такая ошибка касается выплаты зарплаты в отчетном году, то все более-менее понятно, ведь вследствие такой недоплаты в фонде зарплаты учреждения должен возникнуть излишек средств.
Известны ситуации, когда недоплату выявляют уже после окончания отчетного года - в следующем году. В большинстве случаев средства на исправление такой ошибки не закладываются в смете нового отчетного периода. Как быть? На практике применяют один из вариантов:
Руководство учреждения обращается к главному распорядителю бюджетных средств с запросом о рассмотрении возможности дополнительного выделения в текущем году бюджетных ассигнований на указанные цели;
Руководство учреждения может принять решение об использовании средств, являющихся экономией фонда оплаты труда текущего года, для погашения задолженности перед работником.
Налогово-отчетные последствия. С порядком первоочередных действий и финансированием разобрались. Но бухгалтеру рано ставить точку в этой истории - он должен еще осуществить саму операцию доначисления и разобраться с налоговыми тонкостями. В таком деле отталкивайтесь от того, что сумма доначисления заработной платы в результате ошибки относится в фонд оплаты труда того месяца, в котором осуществили такое начисление (п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 ).
Важно! Доначисленную зарплату отражают в месяце ее непосредственного доначисления вместе с другими выплатами работнику в этом месяце. При этом записи в бухгалтерском учете такие же, как и при обычном проведении зарплаты, - с обязательным начислением/удержанием ЕСВ и обложением НДФЛ .Корректировать форму № Д4 и Налоговый расчет по форме № 1ДФ за предыдущие отчетные периоды не нужно .
Фактически вы начисляете и облагаете такое доначисление в составе зарплаты в месяце, в котором исправляете ошибку.
Влияние доначисления на другие выплаты. Для расчета отпускных сумму доначисленной зарплаты включают в месяц, за который она доначислена . Подводит к этому письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11 («ОТ», 2012, № 5, с. 6): только премии включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости, все остальные выплаты должны учитываться в те месяцы, за которые они осуществлены.
Выходит, если в расчете средней зарплаты для расчета отпускных принимали участие выплаты, пересмотренные в дальнейшем в сторону увеличения, бухгалтер должен: (1) рассчитать еще раз среднюю зарплату за тот же расчетный период, учитывая суммы доплаты; (2) отразить доначисление отпускных на разницу между суммой предварительно определенных отпускных и суммой отпускных, определенных с учетом доплаты. По этому поводу см. консультацию специалиста «Доначисляем индексацию: как это повлияет на выплаченные отпускные» // «ОТ», 2014, № 16, с. 20 .
Сумму доначисленной зарплаты (из которой начислен/удержан ЕСВ) для расчета больничных и декретных учитывают в том месяце, в котором она начислена (см. консультацию специалиста «Удержали ошибочно начисленную зарплату: как рассчитать больничный» // «ОТ», 2014, № 16, с. 12). Более того, такое начисление не повлияет на размер больничных и декретных, выплаченных в предыдущих периодах (письмо Минсоцполитики от 22.07.2013 г. № 380/18/99-13 // «ОТ», 2013, № 16, с. 9).
Однако вам еще раз придется вернуться к «прошлому» (в месяц начисления зарплаты с ошибкой). Для чего? Чтобы проверить право работника на НСЛ. Всем нам известно о предельном размере зарплаты, к которой применяют НСЛ (в течение 2014 года - 1710 грн.). Так вот для определения такого предельного размера сумму доначисленной зарплаты относят к месяцу, за который ее доначисляют (письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115 // «ОТ», 2013, № 8, с. 8). Имейте в виду, что работодатель может провести перерасчет дохода и удержанного с него НДФЛ в любой период (п.п. 169.4.3 НКУ ).
Пример 1. В ноябре 2014 года работнику учреждения должны были начислить зарплату в размере 1800 грн. (зарплата 1500 грн. + премия 300 грн.). Но по факту начислили зарплату в размере 1500 грн. + премию в размере 120 грн. В этом же месяце работник воспользовался правом на НСЛ. В декабре 2014 года ему доначислили зарплату в размере 180 грн.
Для определения права работника на НСЛ такое доначисление учитываем в ноябре 2014 года. По результатам перерасчета становится понятно, что работник не имеет права на НСЛ в ноябре 2014 года. Причина: в этом месяце сумма его заработка вместе с доначислением - 1800 грн. (1500 + 120 + 180) превысила предельный размер дохода, дающий право на применение льготы (1710 грн.). Уже при начислении зарплаты за декабрь сумму НДФЛ необходимо исправить.
Работнику переплатили зарплату: изучаем типы ошибок
Совсем другое дело, когда работник получил зарплату в большем размере. Такой «казус» обойдется бухгалтеру немалыми исправлениями. Но даже это не главная «беда» при таких обстоятельствах, ведь излишне выплаченные работнику средства нужно вернуть на счет учреждения наиболее приемлемым способом. Кто будет вынужден «расщедриться»? Здесь все зависит от типа ошибки, в результате которой работник и получил зарплату в большем размере.
Такие ошибки условно делят на две группы: счетные и несчетные . Где искать их определения? В . На рис. 2 (с. 10 этого номера) ознакомьтесь с примерами счетных и несчетных ошибок.
Имейте в виду! Зарплату доначисляют независимо от типа ошибки.
Счетная ошибка: исправляем вместе
Момент истины наступил: работнику излишне начислили и выплатили зарплату в результате счетной ошибки. Как мы уже отмечали, такая ошибка обязательно должна быть исправлена. Причина: идет речь о нецелевом использовании средств сметы, а это может иметь и другие более плачевные последствия. После выявления указанной ошибки бухгалтер составляет объяснительную (докладную) записку на имя руководителя учреждения, в которой указывает факт выявления ошибки, ее причины и последствия.
Переплату возвращает работник. Возможен вариант, когда работник самостоятельно вносит средства в кассу. В таком случае следует говорить о добровольном возврате излишне выплаченных средств. Но как правило, применяют другой вариант: такой излишек удерживают из зарплаты работника. В этом случае после получения объяснительной (докладной) записки от бухгалтера руководитель учреждения издает приказ (см. с. 10 этого номера) о взыскании ошибочно выплаченной зарплаты с работника.
Обратите внимание! Работник возвращает сумму излишне выплаченной зарплаты, полученной «на руки». То есть он не компенсирует сумму начисленного/удержанного из этой части зарплаты ЕСВ и НДФЛ.
Такой приказ руководитель издает при одновременном соблюдении двух условий :
Не прошел один месяц со дня выплаты неправильно исчисленной суммы (ст. 127 КЗоТ ). Например, работнику ошибочно выплатили завышенную зарплату 05.11.2014 г. Тогда предельным сроком для издания такого приказа является 05.12.2014 г.;
Работник не оспаривает основания и размеры отчислений, т. е. он согласен на такое отчисление или возврат средств (п.п. 1 п. 24 постановления № 13 ). Его согласие желательно зафиксировать в письменном виде: такой работник ставит подпись на самом приказе или же пишет заявление, в котором подтверждает свое намерение вернуть излишне выплаченные средства.
Обратите внимание! Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется - принудительно взыскать излишне выплаченную зарплату с работника нельзя .
Работник не соглашается с размером удержаний? Для решения спора работодатель может обратиться в суд в рамках одного года со дня возникновения права на отчисление соответствующих сумм (ч. 3 ст. 233 КЗоТ ). Если суд вынесет решение в пользу работодателя , то взыскание осуществляют на основании исполнительного листа .
А вот если вы несвоевременно издали приказ о взыскании излишне выплаченной зарплаты, то даже обращение в суд вам не поможет. В таком случае представители Фемиды примут сторону работника, и все из-за просрочки оговоренного срока (письмо Минтруда от 23.10.2009 г. № 248/06/186-09 // «ОТ», 2009, № 22, с. 9). Выходит, что после истечения очерченного месячного срока для издания приказа работник может вернуть излишек зарплаты только на добровольной основе.
Переплату возвращает виновное лицо. Что же делать в ситуации, когда суд принял решение в пользу работника или были просрочены сроки для издания приказа о взыскании суммы с работника? Работодатель может прибегнуть к крайним мерам - взыскать излишне выплаченную зарплату с виновного лица . Им будет бухгалтер, иногда - специалист отдела кадров, который ошибся при заполнении табеля учета использования рабочего времени.
Работники, не являющиеся должностными лицами учреждения, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 132 КЗоТ , п. 7 постановления № 14 ). Напомним, что среднюю зарплату рассчитывают по правилам Порядка № 100 . Расчетный период - последние два месяца, предшествующих указанным удержаниям из зарплаты.
Пример 2. Работнику ошибочно выплатили зарплату в размере 281,54 грн. Эти средства возмещает лицо, осуществившее ошибку, - бухгалтер. Взимать излишние выплаты будут из зарплаты бухгалтера за декабрь 2014 года. Зарплата бухгалтера за октябрь и ноябрь 2014 года составляет 7000 грн. Количество отработанных дней в эти месяцы - 43.
Определяем среднедневную зарплату: 7000 грн. : 43 р. дн. = 162,79 грн. Количество рабочих дней по графику за декабрь 2014 года - 23. Тогда средняя месячная зарплата работника составляет: 162,79 грн. х 23 р. дн. = 3744,17 грн.
Сумма, которую возмещает бухгалтер (281,54 грн.), меньше его средней месячной зарплаты (3744,17 грн.). Поэтому он возвращает сумму переплаты в полном объеме.
Если же сумма ошибочно начисленной зарплаты больше средней зарплаты бухгалтера - виновного лица, то такое лицо возмещает только сумму, не превышающую его среднего заработка. Главному бухгалтеру как руководителю структурного подразделения также придется нести материальную ответственность (и тоже в пределах своего среднего заработка), но только за ту часть, которая не возмещена непосредственными виновниками (абзац второй п. 6 постановления № 14 ).
Работодатель издает приказ (распоряжение) о взыскании с виновного лица суммы переплаты зарплаты. Такой приказ издают не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником вреда и передают к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления об этом работника (ч. 2 ст. 136 КЗоТ ).
Обобщим информацию по возвращению излишне выплаченных средств на рис. 3 (с. 12 этого номера).
Ограничение удержаний. При осуществлении взыскания излишне выплаченной зарплаты с работника или виновного в этом лица помните о норме ч. 1 ст. 128 КЗоТ : при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, - 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику. В случае удержания по нескольким исполнительным документам размер отчислений не должен превышать 50 % зарплаты, а при удержании алиментов - 70 %.
При этом указанные проценты применяют к сумме зарплаты после всех обязательных отчислений (налогов, сборов).
Важно! В общем случае при удержании излишне выплаченных средств сумма всех отчислений из зарплаты (после удержания ЕСВ, НДФЛ, ВС) не должна превышать 20 % .
Исключение для применения процентов: работник возвращает всю сумму добровольно и не возражает против удержания из его зарплаты части, превышающей предельный размер отчислений. Об этом он сообщает в заявлении.
Возможна ситуация, когда 20-процентный барьер не позволяет покрыть сумму ошибочно выплаченной зарплаты в одном месяце. Тогда такая сумма взимается из зарплаты следующих месяцев до полного покрытия суммы «ошибки».
Пример 3. В октябре 2014 года работнику излишне выплатили зарплату в сумме 281,54 грн. Ошибку обнаружили в ноябре 2014 года, работник согласился на удержание этой суммы из его зарплаты. В ноябре 2014 года максимальный размер удержаний (ч. 1 ст. 128 КЗоТ) из зарплаты работника составляет 241,32 грн.
Выходит, что из зарплаты за ноябрь 2014 года можно удержать 241,32 грн., а остальные средства в размере 40,22 грн. (281,54 - 241,32) - уже из зарплаты за декабрь 2014 года (если максимальный размер удержаний позволит это сделать).
Дальнейшая «судьба» полученных средств. В учреждение поступили средства в результате исправления счетной (или несчетной) ошибки в расчете зарплаты. Что делать с такими средствами? Здесь возможны две ситуации:
Возвращают средства, излишне выплаченные в текущем бюджетном периоде, - средства зачисляют по соответствующим кодам КЭКР, по которым проводились такие расходы, с дальнейшим уменьшением суммы проведенных кассовых расходов. В зависимости от проведенных операций корректируются также фактические расходы;
Возвращают средства, излишне выплаченные в прошлом бюджетном периоде, - средства не отражают как возобновление кассовых расходов, а перечисляют в бюджет (письмо Контрольно-ревизионного управления Украины от 24.10.2011 г. № 25-18/85 ). Обратите внимание, что в этом случае в бюджет возвращают сумму излишне начисленной зарплаты и сумму начисленного на нее ЕСВ. Детали - в примере одного из ближайших номеров «ОТ».
Несчетная ошибка: как вернуть средства
Обнаружили факт излишне выплаченной зарплаты из-за несчетной ошибки, изложили все в объяснительной (докладной) записке - а кто вернет эти средства? Давайте искать. Первым попадает на глаза сам работник, получивший излишнюю зарплату. Но здесь помните: в ст. 127 КЗоТ идет речь об отчислении зарплаты только вследствие счетной ошибки. Выходит, что нельзя переводить механизм исправления счетной ошибки на исправление несчетной.
Единственный шанс взыскать сумму переплаты с получившего ее работника - поговорить с ним. Возможно, такой работник согласится вернуть сумму переплаты. В случае его четкого «Да» - быстро получите от него письменное подтверждение лояльности. Он возвращает такую сумму в кассу или ее отчисляют из зарплаты работника. Нюанс : здесь идет речь о добровольном возврате средств, а потому не работает норма о 20-процентном ограничении по удержанию из зарплаты работника (ч. 1 ст. 128 КЗоТ ). В заявлении работник укажет сумму средств, которые он разрешает отчислять из зарплаты для возврата излишне выплаченных средств.
Ваш работник отказывается вернуть ошибочно выплаченные ему средства? Не торопитесь идти в суд - шансы выиграть спор мизерные . И все из-за нормы ст. 1215 ГКУ : не подлежит возврату безосновательно полученная выплата, в том числе зарплата, если ее выплату работодатель осуществил добровольно, при отсутствии счетной ошибки с его стороны и недобросовестности со стороны работника.
Что же делать в такой ситуации? Ничего не остается, как взыскать ошибочно выплаченную зарплату с работника , виновного в допущении несчетной ошибки. Как это сделать, вы уже знаете из подраздела «Переплату возвращает виновное лицо» предыдущего раздела статьи. Из этого раздела вам также пригодится подраздел «Дальнейшая «судьба» полученных средств».
На рис. 4 ознакомьтесь с обобщенной схемой возврата средств из-за несчетной ошибки.
Счетные и несчетные ошибки: изучаем учетные и налоговые последствия
Вроде бы история с излишне выплаченной зарплатой закончена - работник (или виновное в ошибке лицо) внес сумму переплаты. Но и на этом этапе покой бухгалтеру только снится - ему еще разбираться с учетными и налоговыми нюансами.
Для начала бухгалтер составляет бухгалтерскую справку . Вы должны знать: при переплате зарплаты в одном из месяцев идет речь о завышении месячного фонда оплаты труда. Так как средства возвращены, бухгалтер проводит бухгалтерские записи по уменьшению начисленной зарплаты. Параллельно в бухучете он корректирует сумму НДФЛ, ЕСВ и ВС. В бухгалтерском учете такие записи проводят или методом сторно , или обратными записями .
Что касается ЕСВ, НДФЛ и ВС, то с ними дополнительных манипуляций (кроме указанных выше) не проводят . Дело в том, что у вас возникнут переплаты по указанным налогам и сборам в результате исправления ошибки по излишне начисленной зарплате. В следующем отчетном периоде вы просто уменьшите свои обязательства по этим налогам и сборам на сумму их переплаты. При этом ранее поданную отчетность (форма № Д4, Налоговый расчет по форме № 1ДФ) не корректируют .
Но сделаем небольшое уточнение про исправление ошибки за предыдущий период . В таком случае средства, полученные в результате сторнирования налогов и сборов, возвращают в бюджет .
Суммы сторнированной зарплаты для расчета отпускных должны быть отнесены к тому месяцу, за который они сторнированы . То есть на практике возможна ситуация, когда после корректировок предварительно выплаченная сумма отпускных уменьшается.
Тогда как при расчете больничных и декретных суммы сторнированной зарплаты учитываются в том месяце, в котором они начислены . Поэтому исправлять ранее осуществленные такие выплаты не нужно.
Опять же не забывайте об определении права работника на НСЛ , если он пользуется такой льготой. Для определения предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, учитывайте сумму корректировки в месяце, в котором была допущена ошибка .Сумму НДФЛ после перерасчета фактически уменьшаете в месяце исправления ошибки.
При доначислении зарплаты осуществляют те же операции, что и при обычном начислении такой выплаты.
При выплате зарплаты работнику в большем, нежели надлежит, размере различают два типа ошибок: счетные и несчетные. Законодательные основания для их исправления - разные.
В общем случае излишне выплаченную зарплату возвращает работник. Если по определенным причинам он этого не делает, сумму переплаты возвращает лицо, допустившее такую ошибку.
Использованные документы и сокращения
КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Постановление № 13 - постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13.
Постановление № 14 - постановление Пленума Верховного Суда Украины «О судебной практике в делах о возмещении вреда, причиненного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками» от 29.12.92 г. № 14.
Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.
ЕСВ - единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ - налог на доходы физических лиц.
НСЛ - налоговая социальная льгота.
Основу законодательной базы по части страховых платежей на 2017 г. составляют следующие ключевые нормативно-правовые акты:
- НК РФ, гл. 34 (о страховых сборах в РФ), ст. 431, п. 8 (исчисление, уплата, возмещение страховых взносов), ст. 422 (суммы, не облагаемые страховыми взносами);
- ФЗ N 243 от 03.07.2016 и № 250, ст. 20 в последней редакции.
Причины возникновения ситуации, когда страховые взносы нужно доначислить, могут быть разными: упущение периода, ошибки, совершенные по незнанию, нарушения, умышленное уклонение от своевременной уплаты взносов на протяжении нескольких периодов. К примеру, ошибочно занижена налоговая база либо не учтена выплата, облагаемая взносами, в прошедших периодах.
Дополнительные страховые начисления за истекшие периоды при возникновении такой необходимости обязаны производить следующие категории нанимателей и ответственных лиц:
- все юрлица (организации, имеющие штатных сотрудников, а также работающих по гражданско-правовым договорам);
- частные предприниматели, у которых есть наемные работники;
- ЧП на патенте либо те из них, кто работает частным порядком (нотариусы, адвокаты, юристы и т. д.);
- физлица, работающие с иными физлицами либо подрядчиками на основании трудового соглашения.
Налоговым периодом в отношении страховых платежей во внебюджетные фонды признается календарный год. Отчетность на 2017 год формируется поквартально, за полугодие либо 9 месяцев. Нередко многие операции просто нельзя выполнить на текущую дату. Но во всех предложенных ситуациях доначисление будет неизбежным действием, которое рано или поздно потребуется выполнить.
Дополнительные страховые начисления на основании совместной сверки и проверочного акта: последовательность действий обязанного лица
Территориальные органы ПФР, ФСС (с 2017 г. - налоговая служба) и страхователь вправе проводить по своей инициативе ежегодно совместную сверку на предмет расхождения данных по расчетам (взносам, штрафам, пеням). Результаты фиксируются в форме 21-ПФР либо 21-ФСС (актах сверки). Выявленные нарушения, ошибки (переплаты и т. д.) обязанное лицо должно будет устранить.
Кроме этого, ПФР посредством своих территориальных подразделений осуществляет камеральный (выездной) контроль на предмет правильности начислений и уплаты сборов. Во время выездного контроля проверяется период до 3 лет, а камерального - только тот период, за который сдавался отчет РВС-1. Допускается использование контролирующим органом в ходе проверочных мероприятий данных по другим периодам. В результате составляется акт проверки с предписаниями по дополнительным начислениям.
Ответственное лицо обязано выполнить все директивы проверяющего. После того, как на основании акта (сверки либо проверки) были сделаны все дополнительные страховые начисления по истекшим периодам, их отображают в бухучете.
Так, доначисления в программе 1 С по проверке регистрируются новым документом, где фигурирует проверочный акт по страховым взносам. Далее отчетность формируется автоматически (корректирующие данные по СЗВ-6-4, зарегистрированные взносы за квартал).
Затем сдается скорректированная версия отчета РСВ-1 в ПФР. Сделать это можно одним из способов: (нажмите для раскрытия)
- Сдать полный скорректированный вариант РСВ-1 за период, где была допущена ошибка.
- Показать проведенные доначисления в разделах 1 (строка 120) и 4 по текущему периоду (используется, когда ошибка выявлена после первого числа третьего месяца, идущего вслед за истекшим отчетным периодом).
С 1.01.2017 г. вводится новая форма расчета РСВ-1, именуемая КНД 1151111, которая будет сдаваться налоговикам. (Приказ ФНС ММВ-7-11/551@ от 10.10.2016). Периодичность подачи отчетной формы не изменилась, введен новый крайний срок - 30 число месяца, идущего вслед за отчетным периодом. За 2016 г. и истекшие периоды до 1.01.2017 отчетность сдается по старой форме в ПФР.
Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки
Все операции по дополнительным страховым начислениям фиксируются бухгалтерскими записями. Неверное отображение доначислений будет считаться ошибкой, но не нарушением. Соответственно, санкции к плательщику здесь не применяются. Вместе с этим сам факт дополнительных зачислений по взносам на основании предписаний проверяющего не признается ошибкой в бухучете.
Распространенные ошибки при доначислении страховых взносов
Допущенные недочеты могут быть обнаружены как самостоятельно, так и во время проверки (сверки). Типичные ошибки: неверное применение страховых тарифов, ложное начисление облагаемой суммы прибыли, неточное указание данных об инвалидности и др.
Исправление ошибок подробно описано в ПБУ 22/2010. Несущественные просчеты, допущенные в прошедших периодах и выявленные после сдачи бухгалтерской отчетности, исправляются в том месяце, когда их обнаружили. С этой целью делаются надлежащие бухгалтерские записи, а появившийся доход (ущерб) показывают в составе иной прибыли (тратах) отчетного периода (со сч. 91).
К примеру, наниматель начислил работнику по ложному медицинскому бюллетеню пособие. Ошибочное начисление по поддельному больничному листку обнаружили не сразу, а через некоторое время. Выплата была произведена с нарушением, следовательно, к зачету ее ФСС не примет. На саму сумму будут производиться дополнительные страховые начисления.
Ряд ошибок может быть связан с необоснованным доначислением взносов. Законом предусмотрено, что компенсации, материальная помощь, социальные пособия не облагаются страховыми сборами (НК РФ, ст. 422). Вносы исчисляются только с выплат, предусмотренных по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, в остальных случаях исчисления (доначисления) будут признаны необоснованными.
| Примеры выплат в пользу работника, которые не вносят в базу для начисления (доначисления) страховых сборов | Причины, по которым с выплаты не исчисляют (не доначисляют) взносы |
| Компенсация нанимателем путевки работнику по санаторно-курортному лечению на основании коллективного договора | Социальный характер выплаты, предусмотренной коллективным договором, выплаченная компенсация не является вознаграждением за работу сообразно трудовому договору |
| Оплата штрафа за нарушения руководителем ПДД | Водитель - должностное лицо при исполнении, а оплата нанимателем штрафа не образует материальную выгоду, не является доходом |
| Суммы, потраченные на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников, предусмотренные коллективным договором | Указанные траты не считаются доходами, предусмотренными трудовыми соглашениями |
Таким образом, правомерным доначисление (исчисление) будет тогда, когда оно подкрепляется соответствующими нормами коллективного договора, имеет восполняющий, компенсирующий характер. В перечисленных ситуациях доначисление страховых взносов с сумм, выплаченных нанимателем, будет идти в разрез с законом, и признаваться ошибочным.
Ответственность за непредставление отчетности по страховым начислениям и иным нарушениям
Ошибочные действия при формировании отчетности, несоблюдение сроков ее сдачи, уклонение от начисления взносов со стороны юрлиц и ЧП, могут иметь серьезные последствия. В зависимости от степени нарушения, обязанное лицо привлекается к административной ответственности, штрафуется либо ему начисляют пеню.
| Основные нарушения | Санкции | Основание |
| Непредставление отчетности сообразно требуемым срокам | Штраф 5% от суммы страхового платежа, который нужно внести за каждый месяц (от 1000 руб., но не более 30% от суммы); отсчет ведется с даты, когда нужно было платить | НК РФ, ст.119, п.1 |
| Понижение базы налога для начисления страховых платежей | Штраф 20% от неоплаченной суммы, но не больше 40 000 руб. | НК РФ, ст. 120, п.3 |
| Неуплата, частичная уплата взносов из-за понижения базы налога для их исчисления, ошибочная калькуляция взносов, иные незаконные действия, не связанные с налоговыми правонарушениями | Штраф 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, 40% - при умышленном деянии | НК РФ, ст. 122, п.1 |
Указанные санкции применяются к нарушителям в 2017 г.
Пример 1. Дополнительные страховые начисления и штрафные санкции по акту проверки в бухучете
ООО «Домино» в 2016 г. прошло камеральную проверку ПФР, по итогам которой было обнаружено занижение облагаемой базы для начисления страховых платежей. Проверяющий составил акт, где предписал доначислить взносы. Кроме этого, за нарушение сроков оплаты обязанное лицо оштрафовали.
Бухгалтерия ООО «Домино» показала страховое доначисление записью ДТ 91 КТ 69, штрафные санкции - ДТ 91 КТ 69, а зачет - ДТ 69, КТ 69 (76).
Пример 2. Пеня за просроченные страховые платежи: отображение в бухучете
ООО «Долина» своевременно не начислило страховые взносы ПФР. В результате из-за просрочки у компании к концу отчетного периода выросла пеня. Покрыть долг руководство решило за счет обнаруженной переплаты взносов ПФР. Бухгалтерия ООО «Долина» сделала записи:
- ДТ 99 КТ 69 (cб. «Платежи по пеням ПФР») - пеня за просрочку страховых платежей;
- ДТ 69 (сб. «Платежи по пеням ПФР») КТ 69 (сб. «Страховые взносы в ПФР) - покрытие пени за счет переплаты по взносам ПФР.
Учтенная переплата полностью покрыла пеню.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Как должен доначислять частный предприниматель страховые взносы, если у него есть наемные работники и когда сдается отчетность в этом случае?
Предприниматель производит перечисления за себя и всех своих работников, в том числе и тех из них, кто заключил с ним на подрядный договор. ИП готовит и сдает отчетность в ПФР ежеквартально. Последовательность действий при доначислениях следующая: сначала перечисляются взносы, потом представляется надлежащая отчетность (уточненный РСВ-1 и т. д.). Если у него нет работников, то и отчитываться ни за кого не нужно.
Если наемных работников и ИП больше пятисот, то все следует представлять в электронном варианте.
Вопрос №2: Какие поля КНД 1151111 обязательны для заполнения и как правильно в форму включать данные по КБК?
Непременно нужно заполнить титульный лист, разделы 1 (под. 1.1 к пр.1 к р.1; под.1.2 к пр.1, прил.2 к р.1) и 3. КБК пишутся по каждому виду страхования (раздел 1 формы), На 2017 г. утверждено ряд новых КБК (сообразно приказу Минфина № 230н от 7 декабря 2016 г.).
Вопрос №3: Как исправляются ошибки прошлых периодов, если время совершения ошибочных действий не известно и в результате ошибки была уплачена избыточная сумма налога? Как показать доначисление налога? (нажмите для раскрытия)
Сообразно НК РФ, ст. 54, п.1 следует пересчитать базу налога, величину налога за тот период, когда ошибка была обнаружена. Во время калькуляции в составе надлежащих трат того периода, где обнаружена ошибка, отображаются недоучтенные в свое время расходы. Доначисление по налогу на прибыль отображается ДТ 99, КТ 68 (для УСН, ЕНВД, ЕСХН, если налог занижен).
Вопрос №4: Как представлять уточненные сведения по дополнительным сумам взносов, которые начислялись на основании предписаний проверки?
Представлять РСВ-1 ПФР и 4-ФСС после доначислений сообразно директивам проведенной проверки не нужно.
М ожно ли начислить заработную плату сотруднику в мае месяце за период: с декабря 2013 по апрель 2014 ? К ак отразить в бух. у чете и какими штрафами и пенями будет облагаться организация при окладе данного сотрудника 10 000,00рублей? И повлечет ли это корректировку расчетов по ПФР, ФСС, которые за 2013 г од и за 1 квартал 2014 года были нулевые? А также НДФЛ?
Да, можно, и это будет облагаться пенями за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафами за несвоевременную выплату зарплаты. Также это повлечет корректировку расчетов по ПФР и ФСС, а подробный порядок отражения в учете операций по исправлению ошибок содержится в материалах Системы Главбух .
Ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены (п. 4 ПБУ 22/2010)*.
Виды ошибок
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в какой период она была совершена и обнаружена. На практике возможны следующие варианты:*
– ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена ;
– ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности ;
– ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям ;
– ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения ;
– ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Любовь Котова ,
заместитель директора департамента
развития
Объект обложения взносами
Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные* сотрудникам в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам (если такая обязанность предусмотрена договором). Такой порядок действует как в отношении сотрудников, являющихся гражданами России, так и в отношении сотрудников-иностранцев и лиц без гражданства. Это следует из положений пункта 2 статьи 5, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ*.
Сергей Разгулин ,
НДФЛ с доходов сотрудников в денежной форме перечисляйте в следующие сроки:*
- в день получения денег в банке, если организация выплачивает доход наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает доход в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи дохода, если организация выплачивает его из других источников.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При определении сроков уплаты налога удобнее пользоваться таблицей *.
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Пени за просрочку
Внимание: если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени ()*.
Пени рассчитают так:*
|
Неуплаченная сумма страховых взносов |
Недоимку по страховым взносам территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России могут взыскать в принудительном порядке . Штрафы за неуплату взносов Внимание: если при проверке контролирующие ведомства выявят неуплату (неполную уплату) страховых взносов из-за занижения расчетной базы, неправильного расчета взносов или других неправомерных действий, организации придется заплатить штраф (ст. 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)*. Размер штрафа составит 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов. Если организация занизила страховые взносы умышленно, то размер штрафа увеличится до 40 процентов. Это следует из частей , статьи 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 5 мая 2010 г. № 120р . Штрафы взыскивают территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России в порядке, предусмотренном статьями и Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. При начислении штрафов за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное пенсионное страхование величина недоимки (база для начисления штрафа) должна определяться как общая сумма недоимок по взносам на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии несмотря на то, что каждый из этих видов взносов зачисляется в бюджет Пенсионного фонда РФ по отдельному КБК. Поэтому если недоимка по одному виду пенсионных взносов меньше, чем переплата по другому виду пенсионных взносов, то в целом обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть признана исполненной. Основания для взыскания штрафа в подобной ситуации отсутствуют. Такой вывод следует из положений пункта 1 части 5 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2012 г. № А29-4107/2011). Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за неуплату страховых взносов, если их сумма отражена в отчетности (mod = 112, id = 64316)* Нет, нельзя. Ведь в каких случаях применяется ответственность по статье 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов? В тех, когда такая недоимка возникла из-за:
Да, специалисты некоторых территориальных отделений внебюджетных фондов толкуют последний пункт данной нормы буквально. И несвоевременную уплату суммы страховых взносов, отраженной в отчетности плательщика взносов, они квалифицируют как неправомерное бездействие организации. На этом основании и привлекают организацию к ответственности за неуплату взносов. Однако арбитражные суды толкуют положения статьи 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ иначе. Они исходят из того, что ответственность по этой статье применяется лишь в тех случаях, когда организация неправильно начислила страховые взносы . Нарушение, состав которого определен как «неуплата или неполная уплата страховых взносов», подразумевает совершение действий (или бездействие), предусмотренных именно статьей 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. То есть задолженность перед внебюджетными фондами возникла из-за преднамеренного занижения базы или неправильного расчета. Сама по себе несвоевременная уплата страховых взносов (т. е. непринятие мер к погашению уже возникшей задолженности) состава правонарушения не образует. За нарушение сроков уплаты начисленных (отраженных в отчетности) страховых взносов законодательством предусмотрено только начисление пеней (ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Правомерность такого подхода подтверждается определением ВАС РФ от 13 февраля 2014 г. № ВАС-808/14 , решением ВАС РФ от 31 мая 2013 г. № ВАС-3196/13 и окружной арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 22 октября 2013 г. № А12-954/2013). Любовь Котова , социального страхования Минтруда России Внимание: если взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний были перечислены позже установленных сроков, то ФСС России может начислить организации пени (п. 1 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Если фонд выявит неуплату взносов при проверке, организация заплатит штраф (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ)*. Пени рассчитают так:*
|
